高级财务会计 教学课件 作者 焦桂芳 廖萍 - 副本第4章_外币折算.ppt

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1、《高级财务会计》习题答案课程简介电子教案高职高专十一五规划教材配套课件制作：焦桂芳《高级财务会计》【知识目标】了解外币、外币交易、记账本位币、外币折算等相关概念；理解确定记账本位币应考虑的因素；掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算。【能力目标】通过本章的学习，能准确地判断应采用哪种货币为记账本位币；能对企业发生的外币交易进行会计处理并进行外币财务报表的折算。第四章外币折算会计第一节外币折算概述一、外币、外币交易和记账本位币（一）外币外币，是指企业记账本位币以外的货币。（二）外币交易外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易。外币交易主要包括以下内容：（1）买

2、入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币计价或者结算的交易（三）记账本位币1．记账本位币的概念记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。2．记账本位币的确定（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、

3、材料和其他费用，通常以该货币进行商品或劳务费用的计价和结算（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项使用的货币第四章外币折算会计第一节外币折算概述3．记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第四章外币折算会计第一节外币折算概述二、外币折算及外币折算汇率（一）外币折算的概念外币折算，是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金

4、额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。（二）外币折算汇率汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种　货币单位所表示的价格。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买入其他货币的价格；卖出价指银行出售其他货币的价格；中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。第四章外币折算会计第一节外币折算概述即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。也就是说，这里的即期汇率

5、可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。第四章外币折算会计第一节外币折算概述一、外币交易的核算程序第四章外币折算会计第二节外币交易的会计处理企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，

6、按照外币金额登记相应的外币账户。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第四章外币折算会计第二节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（一）账户设置外币统账制下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的

7、汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额转入“本年利润”科目后，一般无余额。第四章外币折算会计第二节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）外币交易的会计处理1．外币交易发生日的会计处理（1）外币购销业务①企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。例4－1A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。200