中级财务会计 教学课件 作者 王琪 第七章 金融资产.ppt

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1、第七章金融资产本章内容：金融资产概述交易性金融资产应收款项持有至到期投资可供出售金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产(如远期合约、期货、期权)等。二、金融资产的特征分为以下几类：1.货币性，指其可以用来做为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功能；2.流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上的损失；3.偿还期限，在行使最终支付前的时间长度；4.风险性，用来购买金融资产是本金是否有受损失的危险；5.收益性，用收益率来表示，指金融资产所取得的收益与本金的比

2、率。三、金融资产分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，将其分为下列四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。★金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件一、交易性金融资产的概述（一）交易性金融资产的概念及特征交易性金融资产是指企业为交易目的所持有、以公允价值计量且其变动计

3、入当期损益的股票、债券和基金等金融资产。交易性金融资产最重要的特征是企业为近期内出售的目的而获得或发生的，并在价格短期波动中获利。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。第二节交易性金融资产（二）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产初始确认时应当按照公允价值计量，发生对的相关交易费用直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续赞和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（三）交易性金融资产的后续计

4、量交易性金融资产的后续计量包括以下内容。1.后续计量采用公允价值。2.公允价值变动利得和损失记入当期损益。3.持有交易性金融资产期间获得的股利或利息应当确认为投资收益。4.处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。二、交易性金融资产的核算（一）账户设置1、“交易性金融资产”(资产类)核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产公允价值。交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、出售、公允价

5、值变动损益企业持有的交易性金融资产公允价值应当按类别和品种设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算2、“公允价值变动损益”(损益类)核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的得利或损失。资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额3、“投资收益”(损益类)核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。投资收益出售交易性金融资产等发生的损失出售交易性金融资产等实现的收益（二）账务处理1.交易性金融资产的取得取得交

6、易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。3.交易性金融资产的期

7、末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。4、交易性金融资产的处置1）出售交易性金融资产时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益；2）按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；3）按该交易性金融资产的账面金额，贷:交易性