中级财务会计 教学课件 作者 王琪 第十章 非流动负债.ppt

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1、第十章非流动负债主要内容：非流动负债概述长期借款应付债券长期应付款非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租入固定资产租赁费等)。第一节长期借款一、长期借款含义是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。二、长期借款核算1.设置“长期借款”科目并分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核算。2.期末贷方余额，反映尚未偿还的长期借款。3.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业

2、实际取得的借款数额不一定等于本金的数额。4.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款－利息调整”科目。5.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用＝摊余成本*实际利率应付利息＝本金*合同利率6.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用。三、长期借款的主要账务处理1.取得长期借款:借：银行存款（按实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款--本金2.长期借款的利息资产负债表日借：在建工程、管理费用(筹建期间)、财务费用(生产经营

3、期间及固定资产达到可使用状态后)贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款-利息调整（按其差额）3.归还长期借款本金时：借：长期借款--本金应付利息财务费用(最后一个月利息)贷：银行存款例：S公司2008.7.1向银行借入100万元，期限3年，年利率10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房2009.6.30交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。1.借款发生时：借：银行存款1000000贷：长期借款-本金10000002.2008.12.31计算利息：借：在建工程50000贷：应付利息500003

4、.2009.7.1支付利息借：应付利息50000在建工程50000贷：银行存款1000004.2009.12.31计算利息：借：财务费用50000贷：应付利息500005.2010.7.1支付利息：借：应付利息50000财务费用50000贷：银行存款1000006.2010.12.31计算利息：借：财务费用50000贷：应付利息500007.2011.7.1还本付息：借：应付利息50000财务费用50000长期借款1000000贷：银行存款1100000第三节应付债券一、应付债券概述债券是指企业依法定程序发行，约

5、定在一定时间内还本付息的有价证券。企业发行的债券一般应在债券上注明：债券的面值，即本金、债券利率--票面利率(名义利率)、付息日期、到期日。债券发行有面值发行、溢价分行、折价发行。二、应付债券的核算应设置“应付债券”并分别按面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。余额：尚未偿还的债券应付债券归还的债券酬金和利息应付债券的本金和利息1.企业发行债券：借:银行存款(实际收到的金额)贷:应付债券－面值(票面金额)借或贷:应付债券－利息调整(差额)2.债券利息：资产负债表日，对于分期付息一次还本的债券借:在建工程、财务费

6、用、研发支出等(摊余成本×实际利率)贷:应付利息(票面利率计算确定的应付未付利息)借或贷“应付债券－利息调整(按其差额)3.资产负债表日，对于一次还本付息的债券：借:在建工程、财务费用、研发支出等(摊余成本*实际利率)贷:应付债券-应计利息(票面利率计算确定的应付未付利息)借或贷“应付债券－利息调整(按其差额)4.实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。5.长期债券到期，支付债券本金、利息时：借:应付债券-面值-应计利息（应付利息）贷:银行存款2007年12月31日，甲公司经批准发行5年

7、期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示：付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整摊余成本07/12/311043270008/12/31600000521635783651035433509/12/31600000517716

8、.7582283.2510272051.752010/12/31600000513602.5986397.4110185654.342011/12/31600000509282.7290717.2810094937.062012/12/31600000505062.9494937.0610000000根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债