中级财务会计教学（王晖）流动负债2

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1、第章流动负债第一节负债概述一、负债的定义及特征负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债主耍具备以下特征：1.负债是企业承担的现时义务现时义务是负债的最基本的特征。现时义务，是指企业在现行条件下己经承担的义务。企业未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里的义务，既包插法定义务，也包括推定义务。其中，法定义务是指由具有约束力的合同或者法律法规产生的义务，如企业采用商业信用方式购买商品形成的应付账款、取得银行贷款而形

2、成的借款本金和利息、应支付给职工的薪酬、按照税法规定应缴纳的税金等。推定义务是指根据企业多年来形成的惯例、公开作出的承诺或者公开宣布的政策而导致企业承担的责任，有关各方都对企业履行该义务以解脱责任形成了合理预期，因而也形成企业的一项现时义务，如公司董事会对外宣告要支付的现金股利等。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业企业的债务要在以后通过支付现金、转移非现金资产或提供劳务等方式来偿还，因此,现行的负债代表着企业未来经济利益的流出。如果企业在履行义务时，不会导致经济利益的流出，则不属于一项负债

3、，如企业通过发放普通股股利来履行义务。3.负债是rti过去的交易或事项产生的过去的交易或事项是指己经完成的经济业务。例如，企业己经购进材料但是尚未付款,在这种情况下，企业就有偿付货款的义务。也就是说，负债只与己经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。例如，企业已经制定近期材料采购计划且不能立刻付款，在交易或事项尚未发生前，这种预期可能产生的负债不能成立。金融负债？二、负债的确认条件企业要将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件:1•与该义务有关的经

4、济利益很可能流出企业。负债的一个本质特征就是预期会导致经济利益流出企业。但是，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性。只有有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其确认为负债。反之，如果判断与现时义务有关的经济利益流出企业的可能性很小，就不应将其确认为负债。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。企业要确认负债，必须能够可靠地计暈负债的金额。大部分的负债可以根据合同、法律法规的规定了以确定，如应付账款、应交税费等，但有部分负债则需要根据合理的估计才能确定履行相关义务所

5、需支出的金额，如未决诉讼产生的负债等。需要注意的是，如果未来偿付期间较长，在估计负债时述要考虑资金的时间价值。三、负债的分类。在资产负债表上，负债需要根据流动性进行分类列报，以充分合理地反映企业负债的状况。根据其流动性，负债可以划分为流动负债和非流动负债两大类。1.流动负债流动负债，是指满足下列条件Z—的负债：（1）预计将在一个正常营业周期内清偿的债务；（2）主要为交易目的而持有的负债，比如银行为近期回购而发行的短期票据；（3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债；（4）企业无权

6、自主地将清偿期限推迟至资产负债表日后一年以上的负债，如企业购买商品或接受劳务时开出并承兑的商业汇票。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付款项、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。1.非流动负债非流动负债，是指流动负债以外的各项负债。非流动负债主要是企业为筹集长期资产购建所需资金而发生的，主要包括•长期借款、应付债券、预计负债、长期应付款等。第二节短期借款一、短期借款的核算内容短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的

7、各种借款。短期借款主耍是企业在H常生产经营活动中面临资金短缺时从银行借入的资金。二、短期借款的会计核算企业应设置"短期借款”科目，核算企业从银行取得和归还短期借款的经济业务，该账户一般按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。（一）短期借款取得时的会计核算企业借入短期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。（二）短期借款利息的会计核算短期借款的利息支出属于企业经营活动过程屮为筹集资金而发生的资金成本，应计入“财务费用”账户。短期借款利息的支付方式和时间不同

8、，会计处理方法也有所不同：1•如果短期借款的利息是按月支付，或者是在到期口和本金一并支付但利息数额不大时，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，将发生的利息费用计入当期损益。支付利息时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2.如果短期借款的利息是按季度、半年度、年度等较长时间支付，或者是在到期日和本金一并支付且利息数额较大时，企业通常采用预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间损益。计提利息时，借记“财务费用”科冃，贷记“应付利息”科冃；实际支付时，按己经计提的利息金额，借记“