《中级财务会计》第07章 流动负债

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1、杨金观宗文龙主编中级财务会计第七章流动负债课程代码00155（2007年版）第一节交易性金融负债的核算2〖识记〗金融负债的定义、金融负债的划分。〖领会〗交易性金融负债的确定；在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确定。〖简单应用〗取得交易性金融负债的处理，资产负债表日重新计价时的处理，处置交易性金融负债的处理。本节考核知识点：一、金融负债及其分类金融负债是指企业的下列负债：第一节交易性金融负债的核算3（1）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具

2、进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务。金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：两类负债（不可相互重分类）的计量特点：第一类负债应以公允价值进行初始计量与后续计量。其他金融负债通常按公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。第一节交易性金融负债的核算4（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付

3、债券（应付债券按摊余成本计量，与第4章的持有至到期投资结合学习）等。二、交易性金融负债的划分金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：交易性金融负债包括：不作为套期工具核算的衍生负债、空头卖方交付所借入金融资产的义务、承担的打算近期回购的金融负债等，如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回的证券。第一节交易性金融负债的核算5（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确

4、认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的金融负债，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。第一节交易性金融负债的核算6（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。三、交易性金融负债的账务处理企业应设置〖交易性金融负债〗科目。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映

5、企业承担的交易性金融负债的公允价值。1、企业承担的交易性金融负债交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第一节交易性金融负债的核算7借：银行存款等〖实收金额〗投资收益〖交易费用〗贷：交易性金融负债——本金〖公允价值〗2、资产负债表日，按票面利率计算利息3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值发生变动的差额4、处置交易性金融负债第一节交易性金融负债的核算8借：投资收益贷：应付利息〖票面利率〗借（贷）：公允价值变动损益贷（借）：交易性金融负债——公允价值变动借：交易性金

6、融负债——本金〖账面余额〗——公允价值变动〖账面余额，或贷方〗贷：银行存款〖实付价款〗投资收益〖差额〗借（贷）：公允价值变动损益〖账面余额〗贷（借）：投资收益〖例1〗甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：2006年11月1日，甲公司投资250,000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在2006年12月31日的公允价值为260,000元，在2007年12月31日的公允价值为245,000元，在2008年1月5日甲公司以244,000的价格将该债券卖给乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将

7、对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司的会计处理为：（1）2006年11月1日，初始确认甲公司的投资：第一节交易性金融负债的核算9借：银行存款250,000贷：交易性金融负债——本金250,000（2）2006年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量：（3）2007年12月31日（4）2008年1月5日购回债券：第一节交易性金融负债的核算10借：公允价值变动损益10,000贷：交易性金融负债——公允价值变动10,000借：交易性金融负债——公允价值变动15,