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《《中级财务会计》第08章非流动负债》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、杨金观宗文龙主编中级财务会计第八章非流动负债（2007年版）第一节借款费用的核算2〖识记〗借款费用的概念；借款费用的内容；借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。〖领会〗借款费用的处理原则；借款费用开始资本化的判定；暂停资本化的判定；停止资本化的判定。〖简单应用〗借款费用资本化金额的计算及其账务处理。本节考核知识点：一、借款费用的概念符合资本化条件的资产包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。即除了固定资产外，公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，也可计入开发成本或开
2、发产品成本。另外，由于通常情况下，大型船舶、飞机等也是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的资产，所以也应将这类资产包括在借款费用可予资本化的资产范围内。第一节借款费用的核算3借款费用，是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。〖单选·1007〗下列活动发生的支出中，不能予以资本化的是【】。A、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置活动B、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的设计、建造和测试等C、生
3、产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试D、含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计『正确答案』A〖名词解释·0704〗借款费用第一节借款费用的核算4二、借款费用的处理原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。专项借款辅助费用，在达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的，予以资本化；之后发生的，予以费用化。一般借款发生的辅助费用（手续费、佣金、印刷费等交易费用），应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第一节借款费用的核算5三、借款费用
4、的开始资本化的时点借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资本支出包括：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金2.转移非现金资产3.承担带息债务形式发生的支出（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始〖简答·0807,1204〗什么是借款费用？借款费用开始资本化的条件是什么？假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?第一节借款费用的核算6〖思考〗假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?第一节借款费用的核算7四、借款费用资本化金额的
5、确定应予资本化的借款费用金额的确定，应分专门借款与一般借款，分别确定资本化金额。1、专门借款利息资本化金额：2、一般借款利息资本化金额的计算：第一节借款费用的核算8一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率专门借款利息资本化金额＝当期发生的专门借款利息额－尚未使用部分存款利息或投资收益第一节借款费用的核算9〖例1〗华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2007年1月1日
6、，支出1,500万元；2007年7月1日，支出2,500万元，累计支出4,000万元；2008年1月1日，支出1,500万元，累计支出5,500万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2,000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2,000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率
7、为0.5%。假定全年按360天计。第一节借款费用的核算10注意：专门借款的资本化利息以借款额为基数计算——不是以使用额为基数；一般借款的资本化利息以实际占用额的加权平均数为基数计算。计算专门借款与一般借款利息资本化金额：第一节借款费用的核算11计算专门借款利息资本化金额：2007年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%－500×0.5%＝157.5（万元）2008年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%×180/360＝80（万元）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2,000×6%＋10,000×8%）÷（2,000+10,00
8、0）＝7.67%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2,000×180/360＝
