中级财务会计非流动负债

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1、第十章非流动负债【本章重点与难点】一.非流动负债确认与计量二.应付债券、预计负债核算三.借款费用核算四.债务重组核算幻灯片3第一节非流动负债的确认、计量一.定义偿付期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。二.构成长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债。三.主要特征1.偿还期限较长。（一年以上）幻灯片42.债务金额较大。3.资金成本高。（利率高）4.债务风险大。5.偿还方式灵活。6.负债目的一般为了扩大经营规模。四.计量从理论上说，非流动负债应当按将来应付金

2、额的折现值计量。我国会计准则规定，按实际发生额计量。幻灯片5第二节非流动负债核算一.长期借款核算1.确认（1）含义P208（2）账户特点P208“长期借款”核算借款本金及应计利息。（3）利息处理原则P2091）资本化利息记入相关资产构建或生产成本2）费用化利息记入当期损益（财务费用）幻灯片62.长期借款会计处理方法P209-210（1）借入时借：银行存款贷：长期借款-本金注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国目前一

3、般没有利息调整）（2）每期计提借款利息借：财务费用（或在建工程等科目）贷：应付利息（或长期借款-应计利息）幻灯片7注意：第一，资本化利息计入“在建工程”等科目，费用化利息计入"财务费用”。第二，已到付息期的利息计入“应付利息”未到付息期的利息计入“长期借款-应计利息”。（3）每期支付利息借：应付利息贷：银行存款幻灯片8（4）到期还本付息若一次还本付息借：长期借款-本金-应计利息贷：银行存款若分期付息，到期还本并支付最后一期利息借：长期借款-本金应付利息贷：银行存款3.核算举例P209-210幻灯

4、片9二.应付债券核算1.应付债券的含义P211企业发行不准备随时交易的长期债券产生的非流动负债。2.债券的基本要素P211（了解）3.债券的种类P211-212（了解）4.债券发行价值类型面值发行：当票面利率=市场利率时发生折价发行：当票面利率<市场利率时发生溢价发行：当票面利率>市场利率时发生幻灯片105.债券溢价（折价）的性质及处理方式（1）债券溢价A.对发行者来说，多收的金额是为日后多付利息事先得到的利息补偿。B.对购买者来说，多付的金额是为日后多得利息事先付出的利息代价。（2）债券折价与

5、债券溢价相反。幻灯片11结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期的实际利息。6.应付债券的会计处理举例【例1】甲公司07年初为建造厂房发行公司债券10000张，面值100元/张，发行价105元/张。期限三年，票面利率12%，同期市场利率10%。发行收入当月全部用于厂房建造支出。每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。幻灯片12会计分录：（万元）07.1.1借：银行存款105贷：应付债券-面值100-利息调整507.1.

6、1借：在建工程105贷：银行存款10507.12.31名义利息：100×12%=12实际利息：105×10%=10.5利息调整=12-10.5=1.5幻灯片13借：在建工程10.5（资本化利息）应付债券-利息调整1.5贷：应付利息1208.1.1付息借：应付利息12贷：银行存款1208.12.31名义利息：100×12%=12实际利息：（105-1.5）10%=10.35利息调整：12-10.35=1.65幻灯片14借：在建工程10.35应付债券-利息调整1.65贷：应付利息1209.1.1付息

7、借：应付利息12贷：银行存款1209.12.31计息名义利息：100×12%=12利息调整=5-1.5-1.65=1.85实际利息=12-1.85=10.15幻灯片15借：财务费用10.15（费用化利息）应付债券-利息调整1.85贷：应付利息122010.1.1还本付息借：应付债券-面值100应付利息12贷：银行存款112幻灯片16【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为10%，发行价为95元/张，一次还本付息，其他条件不变。会计分录：（万元）07.1.1借：银行存款95应付债券-利息调整5贷：

8、应付债券-面值10007.1.1借：在建工程95贷：银行存款95幻灯片1707.12.31100×8%=895×10%=9.59.5-8=1.5借：在建工程9.5贷：应付债券-应计利息8-利息调整1.5幻灯片1808.12.31100×8%=8（95+1.5）×10%=9.659.65-8=1.65借：在建工程9.65贷：应付债券-应计利息8-利息调整1.6509.12.31100×8%=85-1.5-1.65=1.85（倒计)8+1.85=9.85幻灯片19借：财务费用9.85贷：应付债券-应