高级财务会计债务重组课件.ppt

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1、第二章债务重组广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗第一节债务重组概述一、债务重组的概念（1）债务偿还条件不同于原协议，并获得让步；（2）在持续经营条件下进行的。注：破产清算的、借新债偿旧债的均不符合定义。二、债务重组方式及重组日债务重组方式债务人用于偿债的资产或权益工具重组日1.以资产清偿债务偿债的资产：现金（少于应还数）、债券投资、股权投资、存货、固定资产等。将全部资产运达或该项工程完工交付使用，并办妥有关债务解除手续之日；2.将债务转资本以权益工具偿债（注：不包括原来的“可转换债券”）已办妥增资批准手续并向原债权方出具出资证明之日；3.修改其他债务条件减本、降息、延期方式。以双方协商

2、修改的开始执行日4.混合包括上述三方式两种及以上的。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务如果债务人还款280万元，是否属于让步？如何处理？（二）以存货资产清偿债务要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。债务人债权人2.如另行收取债权人增值税的增值税部分同时借：银行存款贷：营业外收入2.如另行支付债务人增值税的增值税部分同时借：营业外支出贷：银行存款3.转让资产过程中发生的评估费、运杂费等。直接转入转让资产的损益。（三）以固定资产清偿债务要点：债务方转出的固定资产要通过“固定资产清理”核算，并要反映固定资产处置净损益。（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产/…

3、…清偿债务二、债转股三．修改其他债务条件（一）债务人的核算将原债务金额调减至将来应付金额（含或有应付金额）例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支付，债务减至35万元，附加条件：如与其签订购货合同，再减1万元。借：应付票据——原债务40贷：应付账款——新债务34预计负债1营业外收入——重组利得5实际还款时分两种情况：（1）按35万元还：借：应付账款34预计负债1贷：银行存款35（2）按34万元还：借：应付账款34预计负债1贷：银行存款34营业外收入——重组利得1（一）债权人的核算1．计算将来应收金额将来应收本金将来应收金额将来应收利息（不含或有应收金额）如应收账款40万元，同意延长归还期，并协

4、商，到期经营利澜率达10%时，归还35.6万元，经营利润率达不到10%时，归还35万元。则将来的应收账款按35万元入账。2．账务调整例：应收账款40万元，已计提4万元坏账准备，同意延长三个月再归还。分三种情况（1）将来应收金额大于原账面余额的即假定将来应收金额为41万元。这是顺时增加的、正常的，增加额实际是利息。①债务重组日只作备查登记，不作分录处理；②实际清偿债务时，增加额在债权剩余期限内平均冲减“财务费用”。（2）将来应收金额小于原账面余额大于原账面价值的即假定将来应收金额为37万元。将低于原账面余额之差调整“坏账准备”。借：应收账款——后37坏账准备3贷：应收账款——前40（3）将来应收

5、金额小于原账面价值的即假定将来应收金额为35万元。将来应收金额低于原账面价值之差为债务重组损失。借：应收账款——后35坏账准备4营业外支出——债务重组损失1贷：应收账款——前40实际清偿时，也分两种情况①按所记的将来应收金额收账借：银行存款35贷：应收账款——后35②按大于所记的将来应收金额收账（即收回或有收益）——差额记入“营业外收入”假定到期收回应收账款35.6万元借：银行存款35.6贷：应收账款——后35营业外收入0.6四．以上三种方式的组合方式无特别之处，上述方式的组合运用即可。例：甲企业欠乙企业货款20万元，（乙企业已提坏账准备1万元），经协商，同意甲企业以下列资产清偿：解：（1）甲

6、企业的会计处理（债务方）①偿债资产含税价值总额=4.9+（7+1.7）+7.1=20.7(万元)②债务重组损失=20.7-20=0.7(万元)③分录处理借：应付账款——乙企业20投资收益2.1贷：银行存款3主营业务收入10应交税金——增（销）1.7长期股权投资——丙7.1营业外收入——重组收益0.3借：主营业务成本7贷：库存商品7（2）甲企业的会计处理（债权方）借：银行存款3原材料10应交税金——增（进）1.7长期股权投资——丙5坏账准备1贷：应收账款——甲企业20营业外收入——重组收益0.7解释教材例题：例1（以现金清偿）例2（以产品清偿）例3（以固定资产清偿）例4（以持有投资的股票清偿）例

7、5（债转股）例6（不附或有条件的修改债务条件）例7（混合方式：以产品清偿、减免部分、其余附或有条件修改债务条件）谢谢！