高级财务会计：债务重组

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1、高级财务会计主讲人：龙月娥（汕头大学商学院）教材：耿建新戴德明主编的《高级会计学》（第五版）第2讲债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组会计处理要点总结2.4债务重组的信息披露2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。《债务重组准则》适用的债务重组的基本特征：持续经营中债务人发生财务困难和债权人作出让步2.1.2债务重组的方式1.以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债

2、务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2.将债务转为资本（债转股）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3.修改其他债务条件：如降低利率、免除利息、减少本金，延期支付等4.上述三种方式的组合2.1.3重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益。对债务人而言，与债务重组相关的损益包括两部分：资产转让损益：抵债资产的公允价值与账面价值及相关税费之差债务重组利得：债务

3、的原账面价值与抵债资产公允价值之差例题2009年6月1日，X公司赊购Y公司一批棉纱，价税合计117,000元，信用期满后X公司仍无力支付货款，经双方协商，Y公司同意X公司以其生产的服装500套抵偿该笔货款，该批服装的成本为60,000元，市场售价为80,000元，假定不考虑相关税费。问该项债务重组中债务人的资产转让损益和债务重组利得各为多少？债权人的债务重组损失是多少？2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2将债务转为资本2.2.3修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2.1以资产清偿债务1.债务人以现金偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值（欠的

4、债）与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面余额（别人欠自己的债）与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：（1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入“营业外支出”（2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期“资产减值损失”。思考：债权人确认的债务重组损失与债务人确认的债务重组利得总是相等吗？什么情况下相等？什么情况下不等？例题上市公司S于2012年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234,000元，

5、增值税税率为17%。2012年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40,000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11,700元（50,000元）的坏账准备。问：债务人和债权人对该项债务重组业务分别应进行怎样的账务处理？2.以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。注意区分债务重组利得和资产转让损益！例题：甲公

6、司欠乙公司货款5万元，甲公司发生财务困难，乙公司同意甲公司以其一项专利技术抵偿债务，该专利技术的公允价值为4万元，账面价为3.5万元，假定不考虑相关税费，问甲公司的债务重组利得和资产转让损益各是多少？以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。重组债务账面价值与存货公允价值及增值税销项税额之间的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。存货公允价值与其账面价值的差额，扣除转让过程中发生的相关税费（增值税除外），作为资产转让损益，体现在营业利润中。2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置。注意需将固定资产转入清理。3）非现金资产为无形资产的，应当

7、视同无形资产处置，比照以固定资产清偿债务的方式处理。4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。投资的公允价值扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额确认为资产转让损益，计入投资收益。(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于