高级财务会计第2章债务重组课件.ppt

《高级财务会计第2章债务重组课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第2章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的账务处理一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第一节债务重组概述债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件；债权人作出让步，是债务重组的必要条件。债权人作出让步的情形主要包括：（1）减免债务人部分债务本金或者利息；（2）降低债务人应付债务的利率等。二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合第二节债务重组的账务处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿

2、债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款（实际支付金额）营业外收入——债务重组利得（差额）2．债权人的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借差）贷：应收账款等资产减值损失（贷差）【例题2-1】甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业300

3、00元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（1）乙企业（债务人）的账务处理：（2）甲企业（债权人）的账务处理：已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20000元坏账准备借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出——债务重组损失10000贷：应收账款234000（3）本题中若甲企业（债权人）已经计提坏账准备50000元，则：借

4、：银行存款204000坏账准备50000贷：应收账款234000资产减值损失20000【练习1】甲企业于2013年3月10日销售一批产品给乙企业，不含税价格为100万元，增值税17万元，按合同规定，乙企业应于2013年6月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于9月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业20万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了5万元的坏账准备（如果是计提了3

5、0万元的坏账准备呢？）。（单位：万元）（1）乙企业（债务人）的账务处理：借：应付账款117贷：银行存款97营业外收入——债务重组利得27（2）甲企业（债权人）的账务处理已知甲企业针对该笔应收账款已经计提5万元坏账准备借：银行存款97坏账准备5营业外支出——债务重组损失15贷：应收账款117（3）本题中若甲企业（债权人）已经计提坏账准备30万元，则：借：银行存款97坏账准备30贷：应收账款117资产减值损失10（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间

6、的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额差额资产转让损益，记入“营业外收支”、“主营业务收入/成本”、“投资收益”等科目债务重组利得，记入“营业外收入”非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现

7、金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2．债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）【例题2-2】东方公司欠红星公司购货款350000元。由于东方公司财务发生困难，短期内不能支付已于2013年5月1日到期的货款。2013年7月1日，经双方协商，红星公司同意东方公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。东方公司为增值税一般纳税

8、人，适用的增值税税率为17%。红星公司于2013年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；红星公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。（1）东方公司（债务人）的账务处理（单位：万元）：借：