高级财务会计第2章债务重组.ppt

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1、第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2、将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债

2、务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3、修改其他债务条件4、上述三种方式的组合2.1.3重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益案例浪莎股份浪莎股份曾被喻为“牛市第一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名浪莎股份。公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68

3、.16元，收盘价涨幅达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎，此后经涨涨跌跌，股价变化不定。重组后该公司2007年第一季度实现净利润28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长6756.34％。而当期公司的营业收入仅为455.36万元。很明显，公司盈利大增，主要是因为所豁免的公司债务28536.83万元，确认为债务重组收益，按照新会计准则，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润不会给公司带来实际的现金收入。虽然重组后公司资产负债率恢复到正常水平，又有新东家股改承诺（2008年和2009年若每年实现的净利润增长率低于25％，则

4、差额部分将由新东家补足），但公司的实际盈利能力还要经受考验，公司今年上半年每股收益0.18元。2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况

5、进行处理：2.2.1以资产清偿债务债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日

6、，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为194000元（234000-40000）。借：银行存款194000营业外支出—债务重组损失28300坏账准备11700贷：应收账款2340002、债务人Y公司借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入——债务重组利得400002、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面

7、价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产

8、按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重