高级财务会计第9章债务重组.ppt

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1、第九章债务重组会计本章主要内容一、债务重组概述：概念、基本特征、重组方式二、债务重组的会计处理：我国有关规定及举例三、债务重组的披露1第九章债务重组会计(参见《新准则第12号——债务重组》)第一节债务重组概述一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以

2、低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。（注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响）三、债务重组的方式：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；（四）混合重组——以上三种方式的组合等。3【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10

3、万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为90万元的固定资产偿还　　D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还　　E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以（低于债务账面价值的）现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重

4、组利得）。重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分（即冲减后仍有损失的），计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。6例1：[资料]2005年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项未收。因乙公司发生财务困难

5、，至2005年12月31日甲公司仍未收到款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组——乙公司以现金60万元清偿甲公司全部债务，甲公司已收到款项存入银行。[要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作出会计处理。7[解]A、债务人乙公司的会计分录：借：应付账款——甲公司100万贷：银行存款　　　　　60万营业外收入——债务重组利得　40万（100万—60万）B、债权人甲公司的会计分录：借：银行存款60万坏账准备10万营业外支出――债务重组损失30万（100万—10万—60万）贷：应

6、收账款——乙公司100万8在例1中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备为50万元。则[解]A、债务人乙公司的会计分录同前。B、债权人甲公司的会计分录如下：借：银行存款60万坏账准备50万贷：应收账款——乙公司100万资产减值损失10万（100万—50万—60万，即冲减后减值准备仍有余额）9三、以非现金资产清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，1、应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值之间的差额,计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规

7、定进行计量：（1）非现金资产属于金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；10该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。（2）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该非现金资产不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在以上两种情况下仍不能确定该非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公

8、允价值。112、转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益——分别不同情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入