国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT09.第九章.ppt

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1、第九章　国际税收竞争第一节国际税收竞争概述第二节国际税收竞争对政府的影响第三节规制有害国际税收竞争的实践第四节我国处理国际税收竞争的原则和策略习题与思考第一节国际税收竞争概述在经济全球化进程启动前，世界上并不存在一个很明显的国际税收竞争问题。税收竞争现象一般都局限于一国内部，尤其发生在财政联邦制等财政分权体系下的国家。正是由于经济全球化进程的推动和各国独立的税收管辖权，才产生了现代意义上的国际税收竞争。这种国际税收竞争其实是以往发生在国内的税收竞争在国际舞台上的延伸表现。通过对自２０世纪８０年代以来有关国家税制改革的梳理，国际税收竞争在当代的演变足迹可以得到清晰

2、的呈现。一、国际税收竞争的含义（一）税收竞争税收竞争最初产生于财政分权体制下一国内部的不同地区之间，主要表现形式为国内税收竞争。对税收竞争可以得出以下五点初步结论：第一，税收竞争的存在首先依赖于能够自由流动的生产要素等稀缺经济资源，正是这些资源最终形成了其竞争的税基。第二，税收竞争的实质是政府之间的在制度层面利用税收手段争夺流动性税基的竞争行为。第三，税收竞争有可能是动态博弈（即参与人的行动有先后顺序，而且行动在后者可以观察到行动在先者的选择，并据此作出相应的选择）的过程，所以有的税收竞争是主动参与的策略，也有的是为应对税基流失而采取的反制手段。第四，税收竞争的

3、手段可以是仅仅调整各种资本税、所得税等税率，这被称作狭义的税收竞争。而运用财政支付手段（给予补贴）、管制手段（环保标准，城建费用）来吸引税基的做法通常被视作广义的税收竞争。第五，税收竞争在短期内是试图通过降低税负来吸引流动性税基，而从长期来看则是希望自己管辖区域内的可征税对象增多，以便增加政府的税收收入。（二）国际税收竞争国际税收竞争是在要素跨国流动的条件下，拥有税收主权的政府运用竞争性税收政策对他国（地区）的税基产生外部性，并由此吸引来自他国（地区）的流动性生产要素流入本国（地区），以促进本国（地区）经济增长的自利行为。这一定义包含以下五个含义：第一，国际税收

4、竞争是税收竞争在要素流动全球化下的一个产物，属于税收竞争行为在国家间关系的延伸。第二，同国内税收竞争相比较，国际税收竞争最大的不同是竞争的主体变成了有税收主权的各国（地区）政府而不是国内税收竞争中的地方（州）政府。第三，国际税收竞争的目的是吸引自由流动的生产要素流入本国以促进本国经济增长。第四，国际税收竞争的主要手段是通过设计税制或出台有关税收政策以降低纳税人的税负，或对纳税人支付补贴等。第五，国际税收竞争是一种长期存在于国家间的税收关系，除了受到主权国家税收制度的影响，还会受到该国所处经济发展阶段的影响。（三）有害国际税收竞争。为了区分单纯低税率和有害税收竞争

5、，经合组织报告将一国低税率或无税的情形分为两类。一类是该国的所得税是财政收入的主要来源，但其普遍的有效税率低于其他国家。报告认为这种国家如果不是以吸引流动性强的经济活动为目标，而是通过削减税率和扩大税基来获得足够的财政收入，就不能认定其为有害税收竞争。另一类则是实施低税率而且还直接或者间接从事有害税收竞争的国家。这又可以分为两种情况：第一种是该国直接采取避税地模式，没有所得税或者仅仅是名义上有所得税；另一种是“有害优惠税制”国家，虽然征收所得税，但是通过税收优惠制度使得相关所得税适用免税或低税率政策。二、国际税收竞争产生的原因（一）经济全球化背景下生产要素日益便

6、捷的自由流动经济全球化在税收上的反映即课税要素或税基在全球的流动，这使得这些税基对税率弹性增强，税率的增加（或减少）能更大程度地驱逐（或吸引）这些跨国纳税人流动，从而导致一国的税收制度和税收政策通过影响要素跨境流动而对他国产生正面或者负面的外部性。当然，一国可以通过税收政策的调整来使这种外部性有利于本国，这就是国际税收竞争产生的主要原因。（二）各国（地区）独立的税收管辖权如果全球的税率由一个统一的中央政府来制定就不会留给国际税收竞争存在的空间，就是因为各种不同的征税主体的存在，才会有风格各异的税收制度的出现。同时，经济全球化也给这种独立的税收主权带来了冲击。一些

7、国家为了本国经济发展所制定的对外资的优惠税制极易对其他国家税基产生外部性，导致其他国家税基减少。而受影响国家也可以制定更有竞争力的税制，这就形成一个囚徒困境的纳什博弈，最终导致两国税基都减少。（三）税收成为推动经济发展的重要手段税收政策是财政政策中的重要组成之一，加税和减税一直就是宏观调控中激烈争论的一个话题。２０世纪８０年代美国里根政府时期，根据著名的拉弗曲线，里根政府开始了大幅度的减税，不久美国经济就开始走出滞涨的阴影。可见税收政策在政府调控经济运行的手段中可谓是举足轻重。政府为了促进本国经济的发展和增长，制定有利于吸引外资的税收优惠政策，直接加剧了国际税收

8、竞争，甚至直接导致了有害