国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT08.第八章.ppt

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1、第八章　国际关联企业转移定价及其税务处理第一节利用转移定价进行国际避税第二节国际关联企业转移定价的税务处理第三节预约定价协议第四节经合组织的转移定价报告与准则第五节中国预约定价安排的年度报告第一节利用转移定价进行国际避税一、转移定价概述二、转移定价的动机三、利用转移定价避税的常见表现形式四、利用转移定价避税的影响一、转移定价概述随着跨国公司的蓬勃发展，很多公司在母公司、子公司之间转移商品或劳务，由此引起的转移定价问题逐渐受到相关国家的关注。在内部交易中利用转移定价，是跨国纳税人在国际避税活动中采用广泛并引人注目的一种方式，也是

2、实现课税客体流动的手段。转移定价也叫做划拨定价，又叫转让定价，是目前国际避税中最为常见的一种方法，是跨国公司进行国际避税所利用的重要手段之一。它一般是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。这种内部交易价格通常不同于一般的市场价格，但也不意味着所有内部转移交易的价格都不同于一般的市场价格。二、转移定价的动机（一）税务动机利用关联方转移定价避税，一方面是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实

3、现整个集团的税负最小化。具体主要体现在减轻公司所得税税负，逃避预提税，减轻关税，增加外国税收抵免额等。企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格，调节各关联企业的成本和利润，以达到减轻其税负，使各关联企业的共同体获取最大利润的目的。（一）税务动机１逃避所得税跨国关联企业利用不同国家或地区的税率差异，将高税率国家的利润转移到低税率国家。一般做法是：第一，低税率国家的关联企业向高税率国家的关联企业销货、贷款、提供劳务、租赁、转让无形资产等，采取提价的办法，以增加高税率国家关联企业的成本费用，减少其应税所得额和应缴税金。

4、第二，高税率国家的关联企业向低税率国家的关联企业销货、贷款、提供劳务、租赁、转让无形资产等，采取压价的办法，以减少高税率国家关联企业的收入，降低低税率国家关联企业的成本费用，将利润转移到低税率国家的关联企业，从而达到总体上降低公司集团税负的目的。２逃避预提税按照国际惯例，世界各国对外国公司或个人在本国境内取得的消极投资收入均征收预提税。在没有税收协定的情况下，预提税的税率是比较高的。子公司可以利用低价提供产品的办法将投资收入转移到母公司，代替股息、利息、租金、或特许权使用费的支付，从而逃避预提税。３增加外国税收抵免额为了避

5、免国际重复征税，各国一般都有对外国税收抵免的规定，若跨国公司的母公司所在国实行外国税收抵免，并实行综合限额法，利用转移定价可以增加外国税收抵免额。４少缴关税转移定价可以使关联企业减少从价计征的关税。当两个或多个有经济联系的实体的一方或多方发生进出口行为时，可以利用相互间特有的关系，通过分包、拆装、增减比量等方式，使实纳关税减少。（二）非税务动机１将产品低价打入外国市场跨国关联企业为了使自己的产品打入某一国际市场，可以采取由公司集团内的产品生产企业向该国的关联企业低价销售产品的做法，该国的关联企业因以低价得到这批产品，就可以

6、用较低的价格在当地的市场上销售，使当地同类产品的生产者无法与之竞争。当然这种做法很可能会面临销售地国家的反倾销措施。不过，如果公司集团中的生产企业低价向该国关联企业出售的不是产成品，而是一些零部件或半成品，关联企业购进这些中间产品后再自己加工组装成最终产品，这样就可以避开当地国家的反倾销措施，并可以成功地将公司集团的产品打入这一国家的市场。２调节利润，改变子公司在当地的形象国际关联企业利用转移定价调节利润可以树立新建立的公司在当地的形象，进一步控制市场，增加竞争力。关联企业之间的母公司为了使其控股的新建的子公司在竞争中具有较

7、高的信誉，易于在当地发行股票、债券或取得投资，往往会通过转移定价，以低价向新建立的子公司提供原材料、零部件、配件或劳务，而用高价向其购买该子公司的产品的做法，使子公司显示出较高的盈利能力。３逃避外汇管制各国政府采取一系列贸易和投资政策来限制或鼓励国际贸易的范围、性质和时间的选择，许多国家的外汇管制还相当严格。跨国关联企业为了逃避所在国的外汇管制，会尽量压低税后利润，通过成本费用的渠道，把资金转移出境。价格转让可以起到货币转让的效果，从而使其所在国的外汇管制减效或失效。４消除风险跨国企业在国际市场竞争中，需要面对形式不一的风

8、险。转移定价不仅使有利益关系的实体在利益满足上共同受惠，而且在风险方面也因风险均摊而降低。也就是说，关联企业之间不仅愿意共同受益，而且愿意共担风险，从而使双方或多方承担的风险减少了，在某些情况下还能有效地抑制来自于竞争对手的竞争压力。在金融危机之后，各国货币汇率波动很大，而且