国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT02.第二章.ppt

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1、第二章　国际税收管辖权本章主要内容第一节国际税收涉及的纳税人和征税对象第二节税收管辖权的概念与原则第三节居民税收管辖权公民税收管辖权第四节地域税收管辖权第五节各国税收管辖权的行使情况第一节国际税收涉及的纳税人和征税对象国际税收涉及的直接税的征税对象2.国际税收涉及的所得税纳税人1.一、国际税收涉及的所得税纳税人（一）国际税收涉及的纳税人为自然人与法人作为国际税收涉及的纳税人，必须是跨国的自然人和法人。如果各国税法中所规定的自然人或法人纳税人只是在一个国家管辖范围内从事经营活动，并只与该国政府发生纳税关系，这种纳税人就仅仅是国家税收的纳税人，不是国际税收涉及的纳税人。（二）国际税收涉

2、及的纳税人负有双重交叉纳税义务作为国际税收涉及的纳税人，必须在两个或两个以上国家负有双重交叉纳税义务。一个跨国自然人或法人纳税人，虽然同时有来源于两个或两个以上国家的收入，从而必须同时向这两个或两个以上国家履行纳税义务，但是，如果这个跨国纳税人只需就来源于甲国的收入向甲国纳税，就来源于乙国的收入向乙国纳税，他在这两个国家所承担的纳税义务并无任何交叉重叠，就不会在这两个国家之间引起税收的分配关系，这个跨国自然人或法人纳税人就不会成为国际税收涉及的纳税人。二、国际税收涉及的直接税的征税对象（一）国际税收涉及的所得税的征税对象１跨国一般经常性所得：经营所得，劳务所得，投资所得，租赁所得

3、，其他所得。２跨国超额所得３跨国资本利得４跨国其他所得（二）国际税收涉及的一般财产税的征税对象１跨国一般静态财产价值，跨国一般静态财产价值是指跨国纳税人在一定时期处于相对静止状态的各项跨国财产价值的总和。２跨国一般动态财产价值，跨国一般动态财产价值是指一般财产税类中的因无偿转移而发生所有权变化的那部分跨国一般财产价值。第二节税收管辖权的概念与原则税收管辖权的确立原则2.税收管辖权的概念1.（一）税收管辖权的含义与内容１税收管辖权的含义税收管辖权是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力，它具有独立性和排他性。具体而言，税收管辖权是指一国政府在税收方

4、面的主权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。２税收管辖权的基本内容（１）征税主体和纳税主体。征税主体即由谁来征税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。（２）纳税客体。纳税客体即对什么征税，通常包括收益、所得和财产等，它构成税收管辖权的客体。（３）纳税数量。一、税收管辖权的概念（二）税收管辖权行使过程中体现的原则１独立自主原则国家的税收管辖权是国家主权的一种体现，因此就决定了它对外应该表现为一种完全的独立自主性，是不受任何外来意志干预的权力。２约束性原则税收管辖权完全的独立自主性，并不意味着一国政府在行使这种权力的时候不受任何限制和约束。３公平原则

5、国际税收是不同的主权国家之间就国际税收利益进行分配而产生的法律关系。４中性原则国外投资所得成为资本输出国的一项极为重要的税收来源，由此不可避免地产生了国际双重课税问题，税收中性原则随即也越来越受到国际税收领域的重视。５效率原则税收效率原则指税收活动要有利于经济效率的提高，这是西方财政经济学界所倡导的税收原则之一。（三）税收管辖权与各税种之间的关系１所得税与税收管辖权所得税在课税方面可实行分类所得税制和综合所得税制，根据这两种不同的税收制度，税收管辖权的实施情况也有所不同。实行分类所得税制的国家和地区一般行使单一的地域税收管辖权。实行综合所得税制的国家一般按属地原则和属人原则这

6、两个原则来确立税收管辖权。２财产税与税收管辖权财产税税收管辖权的行使，根据这一税种具体类型的不同而有所不同。一般财产税，包括遗产税、赠与税等财产转移税，属于对人税，纳税人需要就其在某一时点上拥有的全部财产承担纳税义务。因此，征收这类税收的国家和地区和实行综合所得税制的国家一样，也要实行居民或公民税收管辖权，对本国居民或公民存在于本国境内和境外的财产征税。特别财产税的课税对象是某一类或某几类财产价值，例如土地、房屋、车船、机器设备等。因此，特别财产税是对物税，这类财产税的征收过程中一般都只行使地域税收管辖权，只对存在于本国境内的应税财产课征税收。二、税收管辖权的确立原则（一）属地原

7、则现代属地原则是随着现代国家概念的出现而出现的。现代国家认为主权是国家最高的、最根本的权力。现代的属地原则和属人原则，与国家主权概念是结合在一起的。现代税收属地原则是指属地主权原则，即一个主权国家可以以其领土作为行使其征税权力范围的依据的原则。（二）属人原则属人原则是与属地原则相对应的。现代税收管辖权的属人原则是指属人主权原则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行使征税权力范围的依据的原则。属人原则亦称属人主义原则，这是以人、包括自然人和法人的国籍和住所为标准，确定国