国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT04.第四章.ppt

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1、第四章　国际税收抵免和税收饶让本章主要内容第一节国际税收抵免第二节税收扰让习题与思考第一节国际税收抵免间接抵免法2.直接抵免法1.一、直接抵免法（一）直接抵免的概念与适用范围直接抵免法是指一国政府对本国居民直接缴纳或应由其直接缴纳的外国各种所得税给予抵免的方法。直接抵免法的适用对象为同一个经济实体，包括同一跨国自然人和同一跨国法人的总分支机构。对于法人的国外分支机构在国外已纳的所得税，就视同总公司直接缴纳，居住国政府允许总公司将其分公司在国外缴纳的所得税款冲抵总公司应向本国缴纳的所得税。直接抵免法主要适用于所得税和预提税。预提税在形式上虽然是由向居住国

2、支付所得的国外单位代缴，但实际上是由居住国的跨国法人居民负担的，因此，可以视为跨国纳税人直接缴纳给收入来源国政府的所得税，可从居住国的所纳税款中直接抵免。（二）直接抵免的分类１全额抵免２限额抵免３抵免限额１全额抵免全额抵免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税从向本国缴纳的税额中全额扣除。其计算公式如下（居住国为比例税制度）：居住国应征所得税额＝居民的国内外总所得×居住国税率－国外已征全部税额【例４.1】甲国的居民法人Ａ公司的境内外总收入为５００万，其中３００万来自国内，２００万来自国外，假定是乙国。甲国的所得

3、税率为２０％，乙国为３０％。Ａ公司应向乙国政府缴税：２００×３０％＝６０（万元）Ａ公司应向甲国政府缴税：（２００＋３００）×２０％－２００×３０％＝４０（万元）Ａ公司若以国内收入为税基向本国政府纳税：３００×２０％＝６０（万元）甲国政府因采用全额抵免法而减少的税收：６０－４０＝２０（万元）２限额抵免（普通抵免）限额抵免也叫普通抵免，是指居住国政府对跨国纳税人在收入来源国缴纳的税收给予抵免时，不能超过最高抵免限额的直接抵免法。这个最高的抵免限额简称抵免限额，计算公式如下：抵免限额＝Σ（居住国和来源国全部应税所得×居住国相应税率）×(收入来源国应税所得/

4、居住国和收入来源国全部应税所得)限额抵免的计算公式如下：居住国应征所得税额＝Σ（居住国和来源国全部应税所得×居住国相应税率）－允许抵免的国外已征税额通过比较全额抵免与限额抵免两个公式，可发现二者减号后面的部分不同。限额抵免要求当居民向国内政府纳税时获得的抵免额不能超过最高抵免限额。沿用上例，使用限额抵免法的甲国政府应征收到的Ａ公司税收：（２００＋３００）×２０％－２００×２０％＝６０（万元）在这里之所以可以用在乙国的收入乘以本国税率来计算抵免限额，原因是本国使用的是比例税而不是累进税。３抵免限额当实行全额抵免法时，尤其是当外国税率高于本国税率时，居住

5、国国内的税收来源遭到侵蚀，本国的财权利益受到损失，抵免限额的出现就是为了避免这种情况的发生。抵免限额是指居住国政府允许跨国纳税人从本国应纳税额中扣除的在收入来源国所纳税款的最高限额，是对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度。抵免限额的公式为：抵免限额＝Σ（居住国和来源国全部应税所得×居住国相应税率）×(收入来源国应税所得/居住国和收入来源国全部应税所得)这一公式适用于居住国采用累进税和比例税的情况，当居住国实行比例税时，公式可简化为：抵免限额＝收入来源国应税所得×居住国税率【例4.2】甲国Ａ公司该年度有总收入１００万元，来自国外分公司Ｂ的有３０万，其

6、余的都是国内的，国内实行超额累进税率见表4.1。（三）直接抵免的应用分国限额法综合限额法分项限额法分国分项限额法第一，分国限额法。当某居住国居民拥有多国收入时，居住国政府按其收入的来源国分别进行抵免。其计算公式为：分国抵免限额＝Σ（来自居住国和收入来源国全部应税所得×居住国相应税率）×(某一收入来源国应税所得/居住国和收入来源国所有应税所得)第二，综合限额法。某居住国居民尽管拥有多国收入，但居住国政府并不对其国外收入按国家区别对待，而是统一计算抵免限额，居民所纳的所有国外税额在此限额内抵免。计算公式为：综合抵免限额＝Σ（居民法人国内外全部应税所得×居住

7、国相应税率）×(所有来自国外的应税所得/来自国内外的全部应税所得)第三，分项限额法。某些国家出于自身利益的需要，对纳税人收入分类征税，如对股息、利息等其他类似的所得征收较低的税率，对营业所得等收入则征收较高的税率。如果居住国政府按综合限额法进行抵免，就会有某些项目实际缴纳的税款不足抵免限额的部分抵消掉某些超过抵免限额的税款，使纳税人减少了税负，居住国政府的一部分应得税收被抵免掉了。出于本国财政收入的考虑，防止纳税人利用税率的高低差异减少纳税，对国外的收入分项进行抵免，把一些专项从总收入中抽离出来，对其单独规定抵免限额，各项之间不能互相冲抵。分项抵免限额

8、的计算公式为：分项抵免限额＝Σ（居民法人国内外所有应税所得×居住国相应税率）×(来自国外的专项