供出售金融资产PPT课件.ppt

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1、第四章可供出售金融资产中级财务会计1.掌握可供出售金融资产的特征及初始入账价值的构成2.掌握其公允价值变动的确认方法3.理解处置时，实现损益的处理方法4.理解持有至到期投资与其转换的条件5.了解其减值损失的计量问题学习目标重点：可供出售金融资产取得、公允价值变动的会计处理难点：公允价值变动相关问题重点与难点一、可供出售金融资产概述（一）分类可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，或未归类为其他三类金融资产的非衍生金融资产。企业全部金融资产中未被归类为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变

2、动计入当期损益的金融资产未归类到三大类的直接指定指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产在活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得和计量持有意图不十分明确（二）特征（三）与交易性金融资产的区别项目可供出售金融资产交易性金融资产持有目的意图不明确近期出售获利期末计价公允价值变动计入所有者权益公允价值变动计入当期损益（五）核算特点核算范围介于持有至到期投资与交易性金融资产之间债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资股权性可供出售金融资产，类似交易性金

3、融资产减值准备提取的特殊处理（四）取得方式购入即指定的由持有至到期投资转换的注意三个特殊情况P105（六）账户设置总账：可供出售金融资产明细账：成本（面值）、利息调整、应计利息、公允价值变动二、可供出售金融资产初始确认与计量（一）购入后指定初始成本=购入的公允价值+相关交易费用股权性可供出售金融资产债权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产—权益工具—成本贷：银行存款公允价值+交易费用公允价值+交易费用借：可供出售金融资产—债券—面值（可供出售金融资产—债券—利息调整）贷：银行存款（可供出售金融资产—债券—利息调整）与持有至

4、到期投资核算相似例题：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票200万股，每股成交价10元，另支付了手续费10万元，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—权益工具（成本）20100000贷：银行存款20100000例题：某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购入B公司当日发行的面值1000万元，票面利率5%，3年期公司债券。每年年末付息，到期一次还本。另支付手续费1.5万元。实际利率为6%，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—债券—面值10000000贷：银行存款9732700可供出售金融资产

5、—债券—利息调整267300如果支付的价款中包含了已实现利息或股利，应如何处理？（二）持有至到期投资重分类初始成本=重分类日的公允价值与持有至到期投资账面价值的差额计入所有者权益借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）某企业于2009年1月2日以1020.35万元的价格购买P公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券到期时一次性还本付息。购入该债券时支付的手续费为2万元。债券实际利率为4%。企业购入该债券时有明确意图持有至到

6、期日。2010年1月3日，因企业急需资金，将面值为100万元的债券出售，公开交易价格为107.62万元。因出售债券支付手续费1万元。剩余部分债券应转为可供出售金融资产。2009年1月2日：借：持有至到期投资——面值1000——利息调整22.35贷：银行存款1022.35包括手续费2万元2009年12月31日：借：持有至到期投资——应计利息50贷：持有至到期投资——利息调整9.106投资收益40.8941022.35×4%=40.89450-40.894=9.1062009年12月31日，持有至到期投资的摊余成本为：1022.

7、35+50-9.106=1063.244=账面价值2010年1月3日：卖掉了10%借：银行存款106.62贷：持有至到期投资——面值100——利息调整1.3244——应计利息5投资收益0.2956（22.35-9.106）×10%=1.3244持有至到期投资的摊余成本为：1063.244-100-1.3244-5=956.9196=账面价值2010年1月3日：持有至到期投资的公允价值-持有至到期投资账面价值=107.62÷100×900-1063.244×90%=11.6604借：可供出售金融资产——面值900——利息调整1

8、1.9196——应计利息45——公允价值变动11.6604贷：持有至到期投资——面值900——利息调整11.9196——应计利息45资本公积——其他资本公积11.660413.244-1.3244=11.9196900万面值债券的公允价值是107.62÷100×900=968.58900万