应收及预付账款.ppt

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本章导读应收票据的确认、计量、记录及报告应收账款的确认、计量、记录及报告预付账款以及其他应收项目的确认、计量、记录及报告第三章应收及预付款项1 开篇情景案例：郑百文事件始末由此引发的问题：应收账款的作用有哪些？应收账款的问题又在哪里？2 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。主要指的是商业汇票。应收票据的分类按其承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票按其票面是否载有利率分为：带息票据和不带息票据；无论是否带息，商业汇票付款期最长不超过6个月。第一节应收票据3 何谓“承兑”？（1）承兑是指汇票付款人承诺在到期日支付汇票金额的一种票据行为。（2）承兑是一种票据行为，一种附属票据行为，须先有出票，然后才有承兑，并且，要以汇票原件为行为对象，持票人须凭票提示承兑，付款人须在该票正面签章准予承兑。4 一、基本账务处理应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。借方登记取得的应收票面值和计提的利息；贷方登记到期收回的应收票据、转让、向银行贴现的应收票据的票面金额；账户余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。5 1.不带息应收票据（取得、收回或无力偿付）：举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。借：应收票据23,400贷：主营业务收入20,000应交税费——应交增值税3,4006 应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：借：银行存款23,400贷：应收票据23,400如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款23,400贷：应收票据23,4007 按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。（注意：月末签发）按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。（习惯上算尾不算头）例：4月5日签发的票据，60天到期。具体到期日为？2.带息应收票据：在中期期末或年度终了时，需要计算应计利息。其利息金额，一方面增加“应收票据”账面价值，一方面冲减“财务费用”。利率一般为年利率。8 公式：按月计算应计利息=面值*票面利率*持票月数/12按日计算应计利息=面值*票面利率*持票日数/3609 账务处理：收到应收票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－增（销）持有期间利息的计算：借：应收票据贷：财务费用（一般中期末或年末计提）到期收回或是无法收回时：借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用例：3－2（P60）10 举例：企业4月5日销售一批产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来120天到期，票面利率为10％，面值为23,400元的带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。借：应收票据23,400贷：主营业务收入20,000应交税费——应交增值税3,40011 应收票据6月30号计提利息：23400×10％×（86/360）＝559元借：应收票据559贷：财务费用559如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。剩余利息的计算：23400×10％×（34/360）＝221元借：应收账款24,180贷：应收票据23959财务费用22112 二、应收票据的转让背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。例：3－313 三、应收票据的贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以贴现日数所得出的金额。贴现息=票据到期值×贴现利率×（贴现期/360）贴现净值是企业将票据贴现后从金融机构实际取得的货币资金额；贴现净值=票据到期值—贴现息14 注：票据到期值=面值+面值*票面利率*持票期数/360贴现日数=贴现日至票据到期日实际日数-1贴现期有时也可以按月计算。15 已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。不带息票据贴现举例：6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。16 贴现利息=30,000×10%×1/12=250元贴现净额=30,000—250=29,750元借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除；如果贴现方银行存款账户余额不足。银行应转作对企业的预期“短期借款”处理。借：应收账款31500贷：银行存款3150017 带息票据的贴现：参见课本62页18 练习：某企业于2007年12月25日将签发日为2007年10月1日、期限为90天、面值为80000元、利率为10％的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为12％。计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。19 答案：80000×（1＋10％×90/360）＝82000元82000×12％×5/360＝136.67元82000－136.67＝81863.33元借：银行存款81863.33贷：应收票据80000财务费用1863.3320 应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。第二节应收账款一、应收账款的概念及特征21 应收账款的特征：它是一种口头承诺，没有书面文件；信用期限一般较短；不计利息。22 二、应收账款的确认应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。（满足收入确认的五个条件）23 三、应收账款的计量应收账款的计量，大多数情况下，应收账款按买卖双方成交时的交换价格计算，也就是按实际发生额计价入账。但是在某些情况下，还要考虑折扣、销货退回、销货运费等问题。24 （一）销货折扣商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：x/10，N/3025 商业折扣举例：某企业赊销一批商品，单价10元，共销售1000件，增值税率17％，根据政策可给予购货方10％的折扣。有关会计分录如何做？借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费——增（销）153026 现金折扣举例：例如：某企业赊销商品2000元，赊销条件是2/10，n/30。若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？27 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的理财费用。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。现金折扣下应收账款入账金额的确认28 净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。我国采用总价法核算应收账款金额。29 为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。“应收账款”账户借方登记应向购货单位收取的销货款；“应收账款”账户贷方登记已收回的销货款；“应收账款”账户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收账款的分类管理，“应收账款”应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算30 1.某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。收到销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款12，000贷：主营业务收入10，000应交税费——增（销）1，700银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。借：银行存款12，000贷：应收账款12，000举例：31 2.某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款42,120贷：主营业务收入36,000[40，000×（1—10%）]应交税费——增（增）6,120[36，000×17%]收到货款时编制会计分录：借：银行存款42,120贷：应收账款42,12032 3.某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10、n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？）借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。33 如果货款在10天以后收到，应收取全额。借：银行存款23,400贷：应收账款23,400该企业如果采用净价法确定应收账款入账金额。销售商品时：借：应收账款23,000贷：主营业务收入19,600应交税费——增（销）3,400如果货款在10天内收到：借：银行存款23000贷：应收账款23,00034 如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款23,400贷：应收账款23,000财务费用400如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收账款长期拖欠的问题？35 企业已销产品可能会因质量不合格或者品种、规格不适合而被退回，或是被无理退回，称之为销货退回。对销货退回的产品应冲减相关收入和成本。如果购货方同意保留已购商品，前提是销货方减让部分货款，减让的这部分货款称为销货折让。销货折让也使收入减少，应冲减收入。例题：P66（二）销货退回与折让36 销货过程中发生的运费，有可能由双方任何一方承担。销货方承担运费的处理；自行支付——销售费用购货方垫付——在付款时结清购货方承担运费的处理；自行支付——销售方无需处理销售方垫付——销售方“应收账款”例题：P67（三）销货运费37 无法收回的应收款项，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。确认坏账损失的条件：企业除有确凿的证据表明该应收账款无法收回或收回可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）第三节应收款项的坏账损失38 下列各项情况不能全额计提坏账准备：1.当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收款项；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。39 直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。指导思想：坏账是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏账的金额，所以在确认坏账的当期将其记入费用。例：甲企业2007年对应收账款进行清查，发现其中有1,800元是2004年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。借：管理费用1,800贷：应收账款1,80040 备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏账金额，计入当期费用，同时形成坏账准备；待实际确认坏账时，再冲销坏账准备和应收账款。指导思想：坏账是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏账是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。估计坏账准备金的方法：应收账款余额比例法账龄分析法赊销金额比例法个别认定法41 （1）应收账款余额百分比法期末应收账款余额金额×m%（2）账龄分析法根据应收账款的账龄长短及以往经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失。会计处理和余额百分比法相同。（3）赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计。（4）个别认定法42 需要开设“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户。坏账准备账户的性质——属于资产类账户，是应收账款账户的备抵调整账户。坏账准备账户的的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额；借方登记已确认并转销的坏账；期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。“资产减值损失”账户属于损益类的账户，专门用来记录各项资产的减值损失。会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额。借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备的核算43 当年坏账准备提取额=应收账款期末余额×坏账准备率+提取前坏账准备的借方余额–提取前坏账准备的贷方余额如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。44 举例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000元。第一年末，坏账准备提取额=350000×3‰=1050借：资产减值损失1,050贷：坏账准备1,050第二年，冲销坏账：借：坏账准备800贷：应收账款80045 第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元（240,000×3‰-250）：借：资产减值损失470贷：坏账准备470第三年，收回已确认的坏账时：借：应收账款600贷：坏账准备600同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加借：银行存款600贷：应收账款60046 冲销坏账：借：坏账准备400贷：应收账款400年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元（190,000×3‰—920）借：坏账准备350贷：资产减值损失35047 坏账准备提取过程48 预付账款是企业按照合同规定预付的款项，企业进行在建工程预付的工程价款也属于此核算范围。属于企业的债权。预付账款的处理原则：多退少补“预付账款”账户的设置例题：参见课本71第四节预付账款及其它应收款49 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置“其它应收款”账户，该账户属于资产类账户，其借方登记企业发生的各项其它应收款项；贷方登记收到和结转的其它应收款项。期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。其他应收款50 采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分录还是冲销坏账准备的分录？采用备抵法处理坏账费用，坏账准备比率为多少比较适合企业的现状？如果可以选择，你认为采用什么方法可以减少应收账款互相拖欠的现象？思考题51 练习：1、2、4作业：3、5、及补充题目52 补充作业：A公司从2006年开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。该公司坏账准备的提取比例为0.5％。（1）2006年末应收账款余额为2400000元；（2）2007年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，按有关规定确认坏账损失。53 （3）2007年年末，该公司应收账款余额为2880000元；（4）2008年7月15日，接银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行；（5）2008年年末，该公司应收账款余额为2000000元。要求：根据以上业务作相关会计分录。54