应收票据、应收账款与预付账款.ppt

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第五章应收及预付款项应收票据、应收账款预付账款、其他应收款1 第一节应收票据一、应收票据的确认因销售商品、提供劳务收到的商业汇票按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息分类不带息票据带息票据（标注利率）2 第一节应收票据二、应收票据的计价1.收到票据时的计量一律按票据的面值入账（不论带息与否）2.票据持有期间的计量会计期末，企业应对应收票据的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。3 三、应收票据的基本账务处理1.收到票据借：应收票据（面值）贷：有关账户2.票据到期（带息票据为例）（1）到期收到票款借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值财务费用（利息）（2）到期未收到票款（逾期）:本息转为应收账款第一节应收票据4 四、应收票据背书转让第一节应收票据借：材料采购等应交税费—应交增值税（进项）银行存款（货款小于票据余额的差额）贷：应收票据（账面余额）银行存款（货款大于票据余额的差额）转让持有的商业汇票以取得所需物资5 第二节应收账款一、应收账款的确认因销售商品、提供劳务等形成的债权包括销货或提供劳务的价款增值税款代购货方垫付的运杂费6 第二节应收账款附有商业折扣、现金折扣下的处理（一）商业折扣商业折扣：指为了促销在商品原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账二、应收账款取得时的计量7 第二节应收账款（二）现金折扣现金折扣：指采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务扣除。应收账款和收入入账金额的确定有两种方法如：商品标价1000元，实际售价1000元，为尽早收回赊销款，现金折扣条件：2/10，1/20，N/308 1.总价法（我国现采用）按未扣除现金折扣的售价入账买方享受的现金折扣计入财务费用（理财费用）2.净价法按扣除最高现金折扣后的净额入账买方未享受的现金折扣冲减财务费用（理财收益）第二节应收账款9 商业折扣与现金折扣的比较有两种处理方法（总价法、净价法）不需要单独处理账务处理交易发生时尚不能确定交易发生时已确定折扣确定时间债务扣除价格扣除性质尽早回笼资金（赊销）促进销售（现销、赊销）目的现金折扣商业折扣项目10 总价法和净价法的比较冲减财务费用（应收小于实收）计入财务费用(应收大于实收)应收与实收差额的处理按扣除最高现金折扣后的净价入账按未扣除现金折扣的总价入账入账金额净价法总价法项目现金折扣的处理11 第二节应收账款三、应收账款减值的核算(坏账的核算)坏账的核算方法-----备抵法增设“坏账准备”账户（备抵账户）按期估计坏账损失，计入当期损益(“资产减值损失”账户)，同时记入“坏账准备”账户（计提坏账准备）发生坏账时转销应收账款,冲减坏账准备备抵法符合哪些信息质量的要求？P5412 当期计提的坏账准备=期末应收款项余额×估计坏账率--“坏账准备”账户贷方余额A.估算的坏账损失余额B.计提前坏账准备余额第二节应收账款①余额百分比法（1）估计坏账损失（计提坏账准备）13 第二节应收账款A大于B按差额补提准备：借：资产减值损失贷：坏账准备A小于B按差额冲销多余准备：借：坏账准备贷：资产减值损失若计提前“坏账准备”账户为借方余额：按“A+借方余额”的合计数计提准备根据估算的损失对“坏账准备”的余额进行调整14 ②账龄分析法根据应收款项入账时间的长短，分别估算坏账损失;（同上）第二节应收账款④个别认定法③赊销百分比法15 （2）实际发生坏账借：坏账准备贷：应收账款（3）已转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第二节应收账款16 【相关链接】“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”坏账的核算，比照上述方法。资产负债表中“应收账款”和“其他应收款”项目均应填列“应收账款”和“其他应收款”账户余额扣除其坏账准备后的净额（以避免虚列资产）。第二节应收账款17 一、预付账款1.单设“预付账款”账户核算第三节预付账款及其他应收款2.并入“应付账款”账户核算注意：期末应付账款明细账户贷方余额—为“应付账款”期末应付账款明细账户借方余额—为“预付账款”编制资产负债报表时，应依据明细账户余额方向18 二、其他应收款（一）经营中非购销活动形成的应收债权（二）其他应收款的主要内容P51（三）坏账的账务处理比照应收账款坏账的核算方法完第三节预付账款及其他应收款19