应收与预付账款 .ppt

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1、第四章应收与预付账款学习目标：通过本章学习，使学生了解：应收与预付账款的定义、应收与预付账款的核算。应收票据应收账款预付账款及其它应收款坏账及其核算第一节应收票据是指应收的商业汇票。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否带息分为带息票据和不带息票据。我国商业票据的期限一般较短（6个月），一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。应收票据的核算（一）不带息应收票据企业应当设立“应收票据”科目核算应收票

2、据的票面金额。例1某企业02年2月10日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117000元。借：应收票据117000贷：销售收入100000应交税金—增值税17000（二）带息应收票据对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限上式中，“票面利率”一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），可以

3、按月表示，也可以按日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应以出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。例2某企业于2001年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。例2（续）（1）9月1日收到票据时：借：应收票据120000贷：应收账款120000例2（续）（2）年度终了(2001年12月31日)，计提利息票据利息=12000

4、0×6%×4÷12=2400元借：应收票据2400贷：财务费用-利息收入2400例2（续）（3）3月1日，票据到期收回款项2002年末至到期日应计提的票据利息=120000×6%×2÷12=1200元借：银行存款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200例2（续）（4）若3月1日，A公司无力支付款项借：应收账款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200若为不带息票据：借：应收账款120000贷：应收票据120000（三）应收票据贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按

5、银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质上是企业融通资金的一种形式。1．票据贴现的计算在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据贴现值。票据贴现值=票据到期值－贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1票据到期值=票据面值×（1+年利率×到期天数÷360）=票据面值×（1+年利率×到期月数÷12）不带息的应收票据的到期值就是其面值。2．贴现的会计处理企业将未到期的应收票据向银行贴现，应

6、按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借计或贷记“财务费用”科目。2．贴现的会计处理应收票据贴现一般有两种处理方式：一种带追索权；一种不带追索权：应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，企业将应收票据的风险和未来收益都转让给了银行。我国一般采用带追索权处理方式。2．贴现的会计处理带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴

7、现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”科目，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。例3某企业于2001年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是3月20日开出，面值为10000元，票面利率为9%，期限为6个月。银行贴现率为10%。例3(续)（1）4月20日票据贴现，取得款项时：到期值=10000×（1+9%×6÷12）=10450元贴现息=10450×12%×5÷12=522.5元贴现值=10450-522.5=9927.5元

8、借：银行存款9927.5