股权取得日以后各期财务报表的编制.ppt

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1、第四章合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表掌握长期股权投资的成本法与权益法股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制本章主要内容合并报表编制的基础----权益法第一节长期股权投资核算与合并财务报表一长期股权投资的初始投资成本（一）控股合并取得的长期投资（二）其他方式取得的长期股权投资二长期股权投资核算的成本法和权益法（一）成本法(是指投资按成本计价的方法。)核算要点：以初始投资成本计价；追加或

2、收回投资调整投资成本；宣告分派的现金股利和利润，确认为投资收益；当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利润部分，作为初始投资的收回二长期股权投资核算的成本法和权益法成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。（2007年5月A公司）会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资——C公司10

3、0002021/10/27投资按成本法的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利＝300000×10％＝30000元应收股利累积数＝10000＋30000＝40000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益400002021/10/28投资按成本法的会计处理方法若C公司2008年5

4、月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利＝450000×10％＝45000元应收股利累积数＝10000＋45000＝55000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），因已累积冲减投资或本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资——C公司5000投资收益400002021/10/29投资按成本法的会计处理方法若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现

5、金股利360000元应收股利＝360000×10％＝36000元应收股利累积数＝10000＋36000＝46000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元累计冲减投资成本的金额为6000元（460000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资——C公司4000贷：投资收益400002021/10/210投资按成本法的会计处理方法若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元应收

6、股利＝200000×10％＝20000元应收股利累积数＝10000＋20000＝30000元投资后应得净利累积数＝0＋400000×10％＝40000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益300002021/10/211投资按成本法的会计处理方法（二）长期股权投资--权益法概念：（P97）是指投资以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位

7、所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1，初始投资成本计价；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目（二）长期股权投资-权益法损益调整：2，根据当年实现并经调整的净利润和持股比例调整投资成本；宣告分派的现金股利和利润，确认为投资成本的减少；3，投资成本随被投资单位所

8、有者权益的变动而变动（净损益、接受捐赠、增资扩股）例2：A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：差额100万元（1000－3000×30％）体现在长期股权投资成本中。2021/10/214投资权益法会计处理方法如A公司以银行存款1000万