whm第3章控股权取得日合并财务报表的编制

《whm第3章控股权取得日合并财务报表的编制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章控股权取得日合并财务报表的编制第一节合并财务报表概述第二节同一控制下合并日的合并财务报表编制第三节非同一控制下购买日的合并财务报表编制第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念及种类（一）合并报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。母公司应当编制合并财务报表。反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同合并报表反映企业集团整体财务信息（非单个企业）由企业集团的母公

2、司编制（非单个企业）编制基础为集团内部各公司单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）合并报表的特点（与单独报表相比）按编制时间及目的不同进行分类控股权取得日的合并报表控股权取得日后的合并报表同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（二）合并会计报表的种类按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并类型不同，合并报表也不同二、合并财务报表的合并范围（一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制的定义：控制是指有权决定一个企业的财务和

3、经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力。控制的两层含义决策权获益权控制的判断标准定量：拥有被投资单位的表决权大于50%定性：实质重于形式原则（二）合并范围的具体应用1、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业应认定为子公司纳入合并范围。通常包括以下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权A公司B公司80%A直接拥有B80%股权母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权A公司B公司80%A间接拥有C60%股权C公司60%A公司B公司80%C公司60%30%A直接和间接拥有

4、C90%股权2、母公司虽然拥有被投资单位半数或以下的表决权，但实际上可以控制该被投资单位时，该单位应认定为子公司纳入合并范围。（实质重于形式原则）3、对现在表决权的考虑。三、合并财务报表的合并程序合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表同一控制下合并日的合并财务报表编制第二节一、同一控制下合并日的合并财务报表编制要求（一）、同一控制下合并日

5、编制的合并财务报表种类合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。（二）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方采用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。在编制合并利润表时：应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的

6、实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。在编制合并现金流量表时：应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（一）关于调整与抵消分录哪些调整？将被合并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体的留存收益体现权益之结合为何调整？哪些抵消?将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资抵消为何抵消？避免在合并报表中重复计算二、同一控制下合并日合并资产负债表的编制将被合并方在合并前实现的留存收

7、益中归属于合并方的部分自母公司“资本公积”转入母公司“盈余公积”和“未分配利润”。（二）具体编制借：资本公积[子公司留存收益账面价值与母公司持股比例之乘积]贷：盈余公积[子公司账面价值与母公司持股比例之乘积]未分配利润[子公司账面价值与母公司持股比例之乘积]对个别报表的调整分录将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销。确认少数股东权益少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值×少数股东持股比例借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权

8、益[子公司股东权益期末余额×少数股权比例][子公司股东权益期末账面余额]教材例3-1（1）借：股本75000资本公积30000盈余公积30000未分配利润15000贷：长期股权投资135000[150000×90%]少数