控股权取得日合并会计报表的编制.ppt

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1、第三章（二）控股权取得日合并会计报表的编制1课程内容合并报表的含义与分类合并报表的编制基础和合并范围合并报表的编制原则与程序同一控制下企业合并的股权取得日合并报表非同一控制下企业合并股权取得日合并报表2一、合并报表的含义与分类(一)合并报表的概念和特点概念:是反映企业集团整体状况的报表.母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表.特点:与单独报表相比(1)反映对象不同.反映企业集团,非法律主体(2)编制主体不同.为母公司或控股公司(3)编制基础不同.以单独报表为基础(4)编制方法不同.采用工作底稿加总抵销调整3(二)合并报表的分类1、按编制时间和目的不同分类

2、（1）股权取得日（控股合并日）的合并报表1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表（2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表2、按报表内容的不同分类四种4（一）合并报表的前提---“控制”是基础前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系1、合并报表与投资的关系短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资，不需编制合并报表。2、合并报表与企业合并形式的关系吸收合并、新设合并不需编制合并报表；控股合并才需编制合并报表。二、合并报表的前提和范围5

3、（二）合并报表的范围即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司1、母公司与子公司母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。2、控制的含义一个原则：强调实质重于形式原则二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权3、控制的形式（即判断条件）（1）拥有被投资单位半数以上的表决权三种方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有6确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法：直接拥有：A----拥有B51%股份；A----拥有C60%股份间接拥有：A----拥有B60%、B----拥有C70%,则A---拥有C70%直接加间接

4、拥有：采用加法不采用乘法如：A----拥有B51%股份、A---拥有C25%股份、B----拥有C30%股份，则：A----拥有C55%（25%+30%）股份表决权**解析：A直接拥有C25%股份，A通过控制B间接拥有C30%股份。所以，A合计共拥有C55%股份。另一种解释：A控制B，Ａ还通过对Ｂ的控制，控制了Ｂ公司少数股东拥有Ｃ公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C55%股份。7（2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制：满足下列四条之一1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2）根

5、据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员；4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。8（三）不应纳入合并范围的子公司1、被投资方已经宣告被清理整顿；2、被投资方已经宣告破产；3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；9三、合并报表的编制原则和程序（一）编制原则1、以单独报表为基础2、一体性原则即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。3、重要性原则对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。（二）编制基础1、统一会计政策2、统一会计期间3、

6、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料10（三）编制程序1、开设合并报表工作底稿合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工作底稿格式如下表1：表1合并报表工作底稿单位：元项目单独报表合计数抵消与调整分录合并数母公司子公司借贷资产负债表项目……利润表项目……利润分配项目……11将2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。合计数=母公司报表数+子公司报表数3、编制抵销与调整分录。4、计算合并数。合并数=合计数+、-抵销调整数5、填列合并会计报表。编制合并报表时，需要明确二点：一是要站在集团的角度;二是“只调表,不调账”。1

7、2四、同一控制下股权取得日合并报表的编制母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。（一）合并日--合并资产负债表的编制要点1、基本原则，采用权益法2、将母公司对子公司的股权投资数额---子公司股东权益中归属母公司的份额予以抵销3、对非全资子公司，并同时确认子公司的少数股东权益。少数股东权益：是指子公司股东权益中不属于母公司拥有的那部分股权，数额上=子公司股东权益X少数股东持股比例4、调整、合并子公司合并前留存收益中归属母公司的份额。13**（二）同一控制下—控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比：1、进行投资时分录：2、合并日合并报表抵销、调

8、整分录：1）以资产为对价的控股合并：1