高级财务会计——控股权取得日合并报表的编制.pdf

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1、——控股权取得日合并报表的编制中国石油大学（北京）会计系张先美主要内容第一节概述第二节合并会计报表的编制程序第三节股权取得日合并报表的编制中国石油大学（北京）会计系张先美第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定合并财务报表的特点主要知识点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”3中国石油大学（北京）会计系张先美一、合并财务报表的涵义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。特点（与单独报表比）企业集团整体财务信息反映的对象不同（非单个

2、企业）编制主体不同企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表编制基础不同（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录编制方法不同（非按账簿余额/发生额填列）4中国石油大学（北京）会计系张先美二、合并会计报表的种类同一控制下企业合并股权取得日的合并报表按编制时间及目非同一控制下的不同进行分类企业合并股权取得日后的合并报表合并类型不同，按反映的具体内容合并资产负债表合并报表也不同不同进行分类合并利润表合并所有者权益变动表两种分类标准合并现金流量表5中国石油大学（北京）会计系张先美三、合并范围含义：确定基础：是指纳入合并报表的企业范围

3、控制合并范具体界定：围母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：☞完善合并会计的理论体系重点问题如下……☞避免实务中的主观随意性☞提高合并报表信息相关性6中国石油大学（北京）会计系张先美（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：实质重于形式具体认定：☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形持有股权与拥有表决权注意辨析“潜在”表决权7中国石油大学（北京）会计系张先美（二）母公司与子公司如果：甲公司投

4、资并控制乙公司则：母子公公司司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体都要纳入合并范围8中国石油大学（北京）会计系张先美第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作主要知识点三、合并报表的编制步骤“一体性”原则的理解四、关于调整分录统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用9中国石油大学（北京）会计系张先美一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中

5、对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销10中国石油大学（北京）会计系张先美二、编制合并报表的基础工作（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料还要将母公司单独报表中以成本法注意:反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。11中国石油大学（北京）会计系张先美三、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表12中国石油大学（北京）会计系张

6、先美四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整实现抵销前的数据基础可比性同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益体现权益之结合中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进满足所选择的合并理念的要求行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果满足实务中长期以来对抵销按权益法进行调整分录编制基础的惯性思维13中国石油大学（北京）会计系张先美【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方100％股权被购买

7、方可辨认净被购买方可辨认净购买方支付的合资产账面价值资产公允价值并对价500万520万550万净资产增值20万商誉30万调整方法假定只是固定资产的评估增值14中国石油大学（北京）会计系张先美表1合并报表工作底稿+（+）单独报表调整、抵销分录项目合并数母公司子公司借贷流动资产300200500800600调整20201420*固定资产长期股权投资55000抵消550商誉－－确认3030负债600300900股东权益1050500抵消520调整201050+15中国石油大学（北京）会计系张先美第三节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并股权

8、取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表合并财务报表种类不同主要知识点调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资16中国石油大学（北