合并会计报表基础——股权取得日的合并会计报表.ppt

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1、第六章合并会计报表基础——股权取得日的合并会计报表学习目标：通过本章学习，应了解合并会计报表的意义和目的、编制基础、以及有关合并会计报表的理论、范围和股权取得日合并会计报表的编制8/17/20211第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的含义合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司——是指被母公司控制的企业。8/17/20212我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企

2、业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”这是我国有关于合并会计报表编制要求的最早规范性文件。1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。8/17/20213在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本

3、总额不足50%单具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”而关于合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和方法等则按照《暂行规定》执行。8/17/20214《企业会计准则第33号——合并财务报表》是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。8/17/20215二、编制合并报表的意义1、为母公司的股东提供决策有用的信息。由于母公司与子公司组成了一个企业集团，母公司股东必须通过整个集团为

4、会计主体的合并会计报表，才能从总体上了解母公司财务状况、经营成果和现金流量，以便于作出正确决策。8/17/202162、为母公司债权人提供决策有用的会计信息由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不仅要通过母公司个别会计报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力等，还要通过合并会计报表对整个企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。8/17/202173、为母公司管理者提供有用信息母公司管理者必须获取整个企业合并会计报表，以正确对整个企业进行评价，作出相应的决策。4、为政府管理机关提供有用的信息可用于评价企业市场占有

5、情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断。8/17/20218三、合并财务报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。8/17/20219第二节合并会计报表的合并理论一、母公司理论内容：将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润

6、中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。8/17/202110二、实体理论内容：将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。8/17/202111评价：由于小股东只持有子公司小比例股权，并没有持有母公司股权，无法控制子公司资产运用，也无权享受子公司之外的合并主体成员公司的权益，因此合并报表对小股东并没有多大意义。8/17/20

7、2112三、所有权理论内容：在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。8/17/202113评价：违背了控制的实质。由于母公司控制了子公司，因而，母公司不仅有权直接统驭其实际拥有的资产的运用，而且可以统驭子公司全部资产的运用。因此采用这种理论编制合并报表，忽视了并购中的财务杠杆作用。8/17/202114第三节合并会计报表的种类及合并范围的确定一、合并会计报表的种类1、合并资产负债表2、合

8、并利润表3、合并现金流量表4、所有者权益变动表5、附注8/17/202115二、编制合并会计报表的前提条件1、统一母子公司采用的会计政策2、统一母子公司会计报表决算日和会计期间3、统一母子公司的编报货币4、子公司应提供的相关资料8/17/202116（一）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司