合并会计报表股权取得日后的合并会计报表.ppt

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1、第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司

2、当年投资收益抵消。（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。但是，从企

3、业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资合并价差1、产生原因：2、合并价差的计算3、合并价差的构成：其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额；其二：是母公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额。其三：是企业集团内部持有对方的债券抵消

4、时，内部债券投资额与应付债券之间的抵消差额。4、报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在编制合并报表时，应单独列示于合并资产负债表中“长期股权投资”项目下。2．母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消抵消原理（１）在全资子公司的情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期的投资收益，并已经计入了母公司的净利润之中。合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵消。（２）由于母公司对子公司的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，子公司的

5、个别利润分配表的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间实现净利润的一部分，必然已经包含在母公司以前会计期间的投资收益中，即包括在母公司期初未分配利润中。与此相类似，子公司的期末未分配利润也必然包括在母公司期末未分配利润中。因此，必然将子公司期初、期末未分配利润项目予以抵消。（３）由于合并利润分配表是从整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而无需反映子公司对母公司和少数股东的利润分配，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵消。3．盈余公积的处理在纳入合并范围的

6、子公司为全资子公司的情况下，子公司当期计提的盈余公积，一方面反映在利润分配表上，表示子公司利润分配的去向；另一方面反映在资产负债表上，表示子公司盈余公积项目数额的增加。在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则

7、是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。（二）对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消：当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的数额抵消，子公司所有者权益中属于少数

8、股东的份额，作为少数股东权益处理。编制的抵消分录为借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。少数股东权益（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示