第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表

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1、第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制母公司在取得了子公司股权之后的各期，必然要按照权益法的要求，对子公司的净收益、净损失以及子公司股利分配等情况进行反映，母公司与子公司之间也可能会发生各种内部交易事项，这种内部交易事项必然会反映在各自的账簿记录中，并体现在其个别会计报表中，但从集团的角度，上述事项则属于“内部事务”。因此，股权取得日后合并会计报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项目抵消的基础上。一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表

2、、合并利润分配表和合并现金流量表。股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。3．将抵消分录分

3、别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。由于母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，在编制合

4、并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。在编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表时，我们首先假定母公司与子公司之间除了投资及其投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项。1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公

5、司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润24贷：长期股权投资例４—1甲公司２００１年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，两个公司的个别报表见表4—1所示，乙公司当年实现利润100000元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告按净利润的30%

6、向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。根据上例的资料，甲公司（母公司）“长期股权投资”和“投资收益”账户的余额变化情况如下：长期股权投资—乙公司投资收益２００１年1月1日余额2000000加：2001年根据乙公司的净利润确认的投资收益100000100000减：发放的股利（或利润）30000２００１年12月31日余额270000100000２００１年12月31日甲公司应编制的会计分录为：借：长期股权投资—乙公司100000贷：投资收益100000借：应收股利30000贷：长期股权投资—乙公司30000乙公司编制的利润分配会

7、计分录为：借：利润分配——提取盈余公积10000——应付利润30000贷：盈余公积10000应付利润30000借：本年利润100000贷：利润分配——未分配利润100000借：利润分配——未分配利润40000贷：利润分配——提取盈余公积10000——应付利润30000甲公司：余：2000001000001000003000030000年余：270000投资收益长期股权投资—乙公司应收股利24乙公司：盈余公积利分—提取盈余公积利润分配——未分配利润本年利润应付利润利润分配—应付利润1000010000100001000010000010000030

8、000300003000030000余：60000在合并工作底稿中编制的抵消分录为：（1）借：实收资本200000盈余公积10000未分