股权取得日以后合并报表的编制

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1、购买日年度报表日①记录长期股权投资②将分录过入报表③编制购买日合并报表编制股权取得日后合并报表编制股权取得当年合并报表年度报表日第四章股权取得日以后合并报表的编制第一节同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制第二节非同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制10/5/20211湖南理工学院南湖学院第一节同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制关键：编制调整分录和抵消分录：第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。第二步：将母公司的长期股

2、权投资调整为权益法。（P349）第三步：抵消集团内部所有的内部交易。①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。10/5/20212湖南理工学院南湖学院一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制例题1：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元甲公司乙公司项目金额项目金额流动资产各项目25

3、0流动资产各项目70长期股权投资0长期股权投资0固定资产250固定资产130负债各项目100负债各项目100股本300股本60资本公积58资本公积10未分配利润42未分配利润3010/5/20213湖南理工学院南湖学院2006年12月31日：甲公司会计分录：借：长期股权投资100资本公积18贷：银行存款118甲公司乙公司项目金额项目金额流动资产各项目132流动资产各项目70长期股权投资100长期股权投资0固定资产250固定资产130负债各项目100负债各项目100股本300股本60资本公积40资本公

4、积10未分配利润42未分配利润30甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元10/5/20214湖南理工学院南湖学院股权取得日合并财务报表工作底稿2006年12月31日单位：万元项目单独报表合计数抵消与调整分录合并数母公司子公司借贷资产负债表有关项目：流动资产各项目13270202202长期股权投资1000100①1000固定资产250130380380负债各项目100100200200股本30060360①60300资本公积401050①10②3010未分配利润42307

5、2①30②307210/5/20215湖南理工学院南湖学院2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利2万元。甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元甲公司乙公司项目金额项目金额流动资产各项目184流动资产各项目96长期股权投资100长期股权投资0固定资产300固定资产150负债各项目200负债各项目130股本300股本60资本公积40资本公积18盈余公积0盈余公积1未分配利润44未分配利润37要求

6、：编制2007年12月31日合并报表。10/5/20216湖南理工学院南湖学院第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。调整分录：借：长期股权投资10贷：投资收益10借：长期股权投资8贷：资本公积8借：投资收益2贷：长期股权投资2调整后，母公司对子公司长期股权投资余额=100＋10＋8－2=116（万）乙企业DR：可供出售金融资产8CR：资本公积8成本法：借：银行存款2贷：投资收益2权益法：借：银行存款2贷：长期股权投资210/5/20217湖南理工学院南湖学院第二步：抵消集团内部所有的内部交易。

7、①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。抵消分录：①借：股本60资本公积18盈余公积1未分配利润37贷：长期股权投资11610/5/20218湖南理工学院南湖学院抵消分录：②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。（P373）理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派

8、利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。②借：投资收益10未分配利润——年初30贷：提取盈余公积1对所有者（或股东）的分配2未分配利润——年末37借：资本公积30贷：未分配利润——年初30子公司的数据10/5/20219湖南理工学院南湖学院项目单独报表合计数抵消与调整分录合并数母公司子公司借贷利润表及所有者权益变动表：营业收入0202020减：营业成本0101010加：投资收益222；②10100净利润2101212*1010其中：少数股东收益加：期初未分配利润42