股权取得日合并报表的编制2).ppt

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1、第五节股权取得日合并报表的编制主要知识点合并财务报表种类不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资一、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、购买法下合并日合并报表的编制合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉或负商誉为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重点思考编制抵消分录区分相关长期股权投资形成于

2、同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。理解要点：第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉确认少数股东权益第一类抵消分录归纳非同一控制下的企业合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值][长

3、期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]P235页例10-1非同一控制下的控股合并假定P公司1月1日以212000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。增值440002100001、购买日P公司长期股权投

4、资的会计处理按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。因此可知:P公司为购买方,S公司为被购买方；购买日为2007年1月1日,合并成本为212000元。1月1日，P公司应编制如下会计分录:借:长期股权投资——S公司212000贷：银行存款212000(1)将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益,差异确认为合并价差.借:股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000合并价差5

5、2800贷：长期股权投资——S公司212000少数股东权益50800（2）冲销合并价差，将S公司各项资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产50000应付债券4000商誉8800贷：存货10000合并价差52800也可以作以下分录：借：股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000固定资产50000应付债券4000商誉8800贷：存货10000长期股权投资——S公司212000少数股东权益50800资料：被合并方可辨认净资产账面价值210000万，公允价值254000万，合并方支付的合并对价212000万，取得被并方80%的控股权。【例

6、1】P公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方80％股权非同一控制下控股合并时分录：借：长期股权投资212000贷：银行存款212000抵消分录：借：股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000固定资产50000应付债券4000商誉8800贷：存货10000长期股权投资——S公司212000少数股东权益50800少数股东权益=254000*20%商誉=212000-254000*80%公允价值与账面价值差额P公司编制的合并资产负债表工作底稿如表10-4所示二、控制权取得日后第一年的工作底稿例2承例1，假定S公司2007年实现

7、净利润21000元，提取盈余公积2100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31000元。P公司于年末对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试,发现没有发生减值。2007年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易。假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。1、2007年度P公司长期股权投资的会计处理根据企业会计准则的规定，2007年P公司没有发放股利,成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理。2、2007年度P公司合并财务报表的编制在权益法下,母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调