股权取得日合并报表的编制1).ppt

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1、第五章股权取得日合并报表的编制本章内容合并报表的基本理论购买法下股权取得日合并报表的编制权益联合法下股权取得日合并报表的编制第一节合并报表的基本理论合并报表的概念及特点合并报表的基本理论合并报表的基本范围合并报表的编制准备合并报表的编制程序合并类型与合并报表吸收合并、新设合并控股合并单一主体多个主体，母子公司个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表的概念合并财务报表，简称合并报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企

2、业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。合并财务报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司合并财务报表的编制基础是个别财务报表合并财务报表的编制方法有其独特性合并报表的特点合并财务报表的内容合并财务报表包括：合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注（查阅CAS33:合并财务报表，关于附注中需披露的内容）合并报表的基本理论所有权理论——比例合并法母公司理论实体理论（主体理论）以下主要介绍我国的做法。

3、我国：修正的实体理论。母公司理论和实体理论的主要区别（1）比较事项（区别）母公司理论实体理论修正的实体理论编制合并财务报表的目的向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源√为企业集团所有的股东和债权人服务母公司理论对少数股东权益的认识负债企业集团股东权益的一部分√实体理论对少数股东收益的认识费用是企业集团全部股东收益的一部分√实体理论母公司理论和实体理论的主要区别（2）比较事项（区别）母公司理论实体理论子公司可辨认净资产账面价值与公允价值不一致时的处理母公司拥有子公司净资产的份额按公允价值合并，少数股东拥有

4、子公司净资产的份额按原账面价值合并子公司所有净资产均按公允价值计价√在合并资产负债表中列报的商誉只列报归属于母公司部分√全部，包含少数股东的推定商誉对未实现内部交易的抵消只抵消属于母公司部分全部抵销√我国合并报表的合并范围合并范围的确认原则：母公司在编制合并财务报表时，应当以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的标准：实质重于形式我国合并报表的合并范围1、表决权比例判断标准：母公司拥有其半数以上表决

5、权的被投资单位（包括直接拥有、间接拥有、直接和间接共同拥有）我国合并报表的合并范围2、实质上的判断标准：当母公司通过直接和间接的方式未能拥有被投资单位半数以上表决权时，如果母公司通过其他方式可以对被投资单位的经营活动和财务政策实施控制时，这些为母公司控制的被投资单位，也应作为母公司的子公司纳入合并范围。【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司

6、持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCE不纳入合并报表的被投资单位如果母公司不能再实施控制，则不再合并。已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位判断标准：实质重于形式合并报表的编制基础1、统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致2、统一母公司和子公司

7、的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致3、母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资4、统一母公司和子公司的计量单位，将以外币表示的子公司个别财务报表折算为列报货币合并报表的编制程序对子公司的个别财务报表进行调整设计合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿，并求出各项目的合计数编制调整分录和抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数填列合并财务报表调整分录1、把对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法非同一控制下的合并：复杂权益法、完全权益法；同一控制下的合并：简单权益法、完全

8、权益法。2、权益结合法下资本公积和被合并方合并前留存收益的调整借：资本公积贷：盈余公积未分配利润3、购买法下子公司账面价值基础调整为公允价值基础。我国做法如下：（1）以合并日为基础确认子公司资产、负债的公允价值，并确认资本公积（修正的下推会计）；（2）对子公司净利润以公允价值为基础作出调整（如补提折旧）。成本法长期股权投资账户反映的是初始投资成本。核算关键取得时借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利