股权取得日的合并财务报表培训.ppt

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1、第三章　合并财务报表——股权取得日的合并财务报表考核要求1．了解合并财务报表的概念、目的、构成、编制条件。2．掌握合并财务报表的合并理论和合并范围。3．重点掌握购买法下股权取得日合并财务报表编制。4．重点掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制。第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。一、为什么要编制合并会计报表？合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，

2、为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：（一）为企业集团的所有股东提供决策有用的信息（二）为企业集团债权人提供决策有用的信息（三）为企业集团的管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并现金流量表（四）合并所有者权益表(五)合并会计报表附注所有权理论经济实体理论母公司理论母子公司关系拥有与被拥有控制与被控制控制与被控制强调合并后母公司实际

3、拥有法人财产权（母公司有权支配子公司）母公司股东利益合并方法比例合并法母子公司为经济联合体购买法优点比较稳健将大股东与小股东并列为前两种方法的折衷缺点违背控制的实质对少数股东无实际意义四、编制合并会计报表的基本条件由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。合并报表的前提条件：（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采用的会计政策（三）统一母公司与子公司的编报货币（四）

4、对子公司的权益性投资采用权益法进行调整还需涉及的资料：１、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法；２、与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料；３、子公司所有者权益变动的明细资料；４、子公司利润分配的有关资料；５、编制合并会计报表所需的其他资料。第二节合并会计报表的范围一、合并范围的确定基础-------控制与被控制二、应纳入合并会计报表合并范围的子公司１、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通

5、股，有限责任公司中的投资者出资额等。具体包括：（１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的55%，乙公司便成为甲公司的子公司。（２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使丙公司也成为甲公司的子公司。（３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。例如：

6、甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司也拥有丙公司20％的股份。甲公司乙公司70%丙公司35%20%乙公司为甲公司的子公司35%+20%=55%，丙公司为甲公司的子公司２、母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。（１）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。这种情况是指，母公司与其它投资者

7、共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订有协议，受托管理和控制这些投资者在该被投资企业中的股份，从而在该被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上的表决权。（２）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。这种情况是指，在被投资企业的章程等文件中，规定母公司对其财务和经营政策能够实施控制。（３）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。这种情况是指，母公司能够通过任免董事会的成员而控制被投资企业的决策权。（４）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。这种情况是指，母公司能够控制董事会等权利机构的会议，从而控制被投资企业

8、的经营决策。二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司１、已宣告被清理整顿的原子公司2、已宣告破产的子公司3、母公司不能控制的子公司第三节编制合并会计报表的方法和一般程序对财务会计