07第七章 租赁.ppt

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1、第七章租赁学习本章的基本要求是概念要清楚。掌握租赁分类的原则；租赁分类的具体标准。重点要掌握的内容有：1、承租人对融资租赁的会计处理2、承租人对经营租赁的会计处理3、出租人对融资租赁的会计处理4、出租人对经营租赁的会计处理5、售后租回交易的会计处理第一节租赁概述一、与租赁有关的几个概念1、租赁租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。注意其主要特征是：只发生使用权的转移，而不是资产所有权的转移，是有偿的。2、最低租赁付款额注意：不包括或有租金和履约成本在数量上表示为（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权最低租付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值+与其有关的第

2、三方担保的资产余值+期满未能续租或展期由承租人支付的款项（2）租赁合同中规定有优惠购买选择权最低租付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权而支付的任何款项3、最低租赁收款额最低租赁收款额=承租人的各期租金之和+承租人担保的资产余值+期满的购买价+独立第三方担保的资产余值注：不包括或有租金和履约成本二、租赁分类的具体标准（一）租赁分类的原则1、主要原则：主要风险和报酬是否转移；2、所有权最终可能转移，也可能不转移；3、双方在租赁开始日对租赁的分类，一般情况下是一致的；4、当存在第三方担保余值时，可能双方类型不一致；5、因改变租赁条款，可能改变租赁类型；6、因租赁资产使用年限或担保余值等会计

3、估计变更或承租人违约等原因，不应重新分类。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（二）租赁分类的具体标准即：符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（购买价≤公允价的5%）；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）。（4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的原账面价值（≥90%）：即：最低租赁付（收）款额的现值≌租赁资产原账面价（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。第二节承租人的会

4、计处理承租人的会计处理包括承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理两种情况一、承租人对融资租赁的会计处理的主要问题有（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定（二）初始直接费用的会计处理（三）未确认的融资费用的分摊的会计处理（四）租赁资产折旧的计提（五）履约成本的会计处理（六）或有租金的会计处理（七）租赁期满的会计处理（八）相关信息披露（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定第一种情况：如果在租赁开始日，融资租赁资产累计总额大于承租人资产总额的30%承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中低者作为租入资产的入帐价值，将最低租赁付款额作为长期应

5、付款的入帐价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。租赁资产原帐面价值：出租人帐上所反映的该项租赁资产的帐面价值。第二种情况：如果在租赁开始日，融资租赁资产累计总额等于或小于承租人资产总额的30%。除可按第一种情况处理外，也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。折现率的选择按以下顺序：1、出租人的租赁内含利率2、合同规定的利率3、同期银行贷款利率法确定租赁期满是否取得该资产的所有权要求：编制该公司有关租赁业务的会计分录（二）初始直接费用的会计处理承租人发生的初始费用包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等借：管理费用贷：银行存款（三）未确认的融资费用的分摊的会计处理分摊方法可以

6、采用：实际利率法、直线法、年数总和法1）每期支付租金时：承租人应按每期支付的租金金额借：长期应付款--应付融资租赁款贷：银行存款2）分摊未确认的融资费用：按当期应分摊的未确认融资费用金额借：财务费用贷：未确认融资费用例：99年12月份，甲、乙两公司签订租赁合同：（1）租赁期2000年、2001年、2002年；（2）租金：每半年支付150000元，分别于6月30日、12月31日支付；（3）2000年初，该设备的账面价值700000元，估计使用8年，已使用3年，采用直线法折旧；（4）合同规定半年利率为7%；（5）租赁期满时，甲公司优惠购买价100元，其公允价100000元；（6）甲公司每年按

7、该设备年销售收入5%向乙公司支付经营分享收入；（7）该设备的维护费由甲公司负担，每年支付10000元；（8）该设备占甲公司资产总额35%；解：分析（1）首先判断租赁类型，承租人有购买租赁资产的选择权，100÷100000×100%=0.1%（购买价≤公允价的5%）属于融资租赁；（2）固定资产的入账价值最低租赁付款额=150000×6+100=900100（元）查表:PA（6，7%）=4.767;PV(6,7%)=0.666最低租赁付