税收筹划课件.ppt

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1、税收筹划第一章税收筹划基础案例导入某居民企业有1,000,000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。这家企业该如何选择呢？一、税收筹划的概念荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词典》定义：税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。印度税务专家N·J·雅萨斯威认为：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国南加州大学W·B·梅格斯博士认为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可

2、被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间等。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收筹划与偷税我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、

3、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。”避税，“指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者，可以称为‘反避税条款’或‘对付合法避税的条款’。”[1]是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别避税的三个层面第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。[案例]某纳税人2008

4、年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。分析：第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划）纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所以作这种选择，是因为当边际税率上

5、升时，费用的抵税效应会更大。假设该项固定资产若价值30万元，经济寿命3年，若采取直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元，第二年的折旧费用为100，000元，第三年的折旧费用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20％，第三年的所得税税率预计将上升为25％，则（在不考虑货币时间价值的情况下）：采用直线折旧法将产生抵税金额＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)采用加速折旧法将产生抵税金额＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％＝62，500（元）采用直线

6、折旧法比采用加速折旧法节税金额＝65，000－62，500＝2，500（元）因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节税收益。税收筹划与欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。[案例］某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商店

7、，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。二、税收筹划的种类按节税的基本原理进行分类，税收筹划