《税收筹划方法》PPT课件

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1、第二章税收筹划方法2021/9/152/64案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2021/9/153/64[筹划方案]：若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税。具体操作方法如下：该日用化妆品厂先将产品分

2、别开具销售发票，在会计账簿上分别核算销售收入。然后再由商家把成套化妆品精美包装后销售给顾客。2021/9/154/64对上述两种模式下的纳税情况比较如下：先包装后销售模式下应纳消费税为：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先销售后包装模式下应纳那消费税为：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为：30.9-16.5=14.4（元）。思考：为什么第二种销售方式能节约税金？2021/9/155/642.1纳税人的税收筹划纳税人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一

3、般原理:纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)2021/9/157/64纳税人筹划的一般方法：纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：（1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等）。(例2-1)（2）不同纳税人之间的转化。(例2-2/3)（3）避免成

4、为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。(例2-4)2021/9/158/64[案例2-1]王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？纳税人不同类型的选择2021/9/159/64方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所

5、得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：企业所得税=(200000－10000)×25%＝47500（元）王某承包经营所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）王某应纳个人所得税=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900（元）2021/9/1510/64方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下：王某应纳个人所得税=

6、(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）王某获得的税后利润=200000－100000－19850－10000=70150（元）2021/9/1511/64通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利50300(70150－19850)元。其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企

7、业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。2021/9/1512/64[案例2-2]假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税50×17％－3=5.5（万元）不同纳税人之间的转换2021/9/1513/64如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳1.5万元（5

8、0×3％）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税