溛鲎鳂I成本管理與價值鏈管理的關系

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1、淺析作業成本管理與價值鏈管理的關系摘要：作業成本計算從根本上改變瞭傳統成本會計理論和責任會計系統，所提供的成本信息在原來的基礎上表現得更全面、更客觀、更準確。價值鏈概念表明企業各項活動之間都有密切聯系。作業觀念下的成本觀認為，企業的生産經營過程是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內而外的“作業鏈”o從某種意義上來說，作業成本管理體系是一個綜合性、滲透性較強的體系，從各個作業的執行連接關系上看，作業以“作業鏈”的形式始終貫穿於動態經營過程的首尾，構成包容企業外部與內部價值鏈關系的連鎖，因而作業鏈與價值鏈管理形成作業成本管理體系戰略意義上

2、的高層領域關鍵詞：作業成本管理；價值鏈管理；企業管理分類號：F文獻標識碼：A文章編號：1672-3309(2009106-0000-00一、作業成本管理與價值鏈管理的概念與特點作業成本管理是20世紀後期適應當代技術經濟條件的新發展而形成的管理會計領域，對它的研究是我國會計學界的熱門課題之一，也是當前國際管理會計研究的熱點問題。作業成本計算從根本上改變瞭傳統成本會計理論和責任會計系統，所提供的成本信息在原來的基礎上表現得更全面、更客觀、更準確。這主要體現在：①改進瞭對成本概念的認識。ABC通過作業這一中介，將費用發生與產品成本形成聯系起來，形象地揭示瞭成本形成的動態過程，

3、使成本的概念更為完整、具體。②拓寬瞭成本計算對象的范圍。ABC不僅把最終產成品作為成本計算的對象，而且把資源、作業或作業中心、制造中心都作為成本計算的對象。③不僅使成本中心的涵義發生變化，也使業績評價與考核標準、業績評價指標呈現出多樣化。資源成本庫和作業成本庫成為新的責任中心，不僅保留瞭原有責任會計系統中有用的財務指標，而且更多地結合瞭非財務指標作為作業中心業績評價與考核的指標。在此基礎上，作業成本管理的產生，在規劃和決策方面，擴展瞭成本概念的外延，大大豐富瞭其成本內涵，促進瞭完全成本法在更高層次上的螺旋式發展，修正瞭現行本量利模型。改進瞭企業經營決策能力和模式，優化瞭

4、產品組合，提高瞭企業戰略決策水平,使企業產品成本計算更精確、定價策略更靈活。在控制與業績評價方面，改進瞭預算控制、成本控制和責任中心的業績評價，將作業管理、過程管理和顧客、市場、盈利能力分析在戰略意義上綜合、統一起來價值鏈這個概念是波特教授首先提出的。波特認為：每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品生產的過程中進行種種活動的集合體，所有這些作業都可以用下圖的基本價值鏈形態加以表示價值鏈有3個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系,如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生産制造有密切的聯系：第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售後服務這項活

5、動，如果企業密切註意顧客所需或做好售後服務，就可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系二、作業成本管理與價值鏈管理的關系作業觀念下的成本觀認為，企業的生產經營過程是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內而外的“作業鏈”，每完成一項作業要消耗一定的資源,而作業的産出又形成一定的價值，轉移到下一個作業，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業外部的顧客以滿足他們的需要。最終產品作為企業內部的一系列作業的總產出，凝聚瞭各巾作業上形成的

6、最終轉移給顧客的價值，因此“作業鏈”最終表現為“價值鏈”。作業鏈的推移同時也表現為價值在企業內部的積累與轉移，最終形成轉移給外部顧客的價值，即最終產品的成本,從顧客那裡收回轉移給他們的價值，形成企業的收入企業的價值鏈及其所從事的單一作業反映瞭其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些作業的根本經濟效益。雖然從價值形成過程來看，作業鏈表現為價值鏈，但是，在企業的作業鏈中，並非所有的作業都能夠創造價值，這就要求企業必須溯本求源，對作業鏈和價值鏈進行管理價值鏈列示的是總價值，也包括價值作業和利潤。價值作業指企業進行的各種物理上、技術上分工明確的作業，它們是企業創造有市場價值的產品的

7、基石。利潤則指總價值與進行各種價值作業的總成本之差。波特把價值作業分解為取得競爭優勢的“建築磚塊”形態，不僅考察這些“磚塊”各自的性能，而且分析磚塊與磚塊間在空間上的相互結合方式。換句話說，作業分析的重點是價值鏈間的連接關系。價值鏈連接關系按是否超出企業自身活動的空間分為兩類：“內部連接關系”與“垂直連接關系”。內部連接關系主要是針對企業內部業務過程，以消除無效、浪費達到降低産品成本的目的。垂直連接關系則是發展進化瞭的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業鏈導入業務過程，以利於更徹底的本源分析。這種拓展瞭的分析可視為高級的、戰略性的過程