上市银行内控信息披露探究

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1、上市银行内控信息披露探究【摘要】木文将详细分析现行上市银行的内部控制披露信息，对披露的质量加以评价。并探讨内部控制披露相关的法律法规对银行业内控信息披露的影响。【关键词】法律法规；内部控制；实质性披露；银行业一、研究背景自2002年，美国推出《萨班斯——奥克斯法案》后，各国也纷纷出台了要求上市公司内部控制信息强制披露的法规和政策。在我国，由财政部牵头五部委联合发布的内部控制体系框架在2008年已经基本建立。银行业自身具冇特殊性，其内部控制的要求更加严格。但在2008年《企业内部控制基木规范》颁布后并未出台专门针

2、对银行业的内控法规，使得银行业的内部控制政策产生了时滞性。而国内的商业银行上市的热情不减，在今年的沪市主板IPO名录中，有12家银行业企业，占到了上市企业的12%。国内的大型国有商业银行至2010年底全部股改上市完毕后，前身为城市信用社的城市级银行现在也纷纷加入了IP0的行列屮。这无疑要求对上市银行的内部控制信息披露做出更加规范和详细的解释。二、文献综述目前国内外有关内部控制的评价的文献主要分为四种。第一种是针对整体的内部控制提出一种评价模型或者评价方法。第二种是针对企业自身的情况制定内部控制制度，尝试构建适合

3、于自身的内保局控制评价模型。第三种采用问卷调查，档案研究的方法探讨内部控制有效性的影响因素。第四种则是站在内部控制评价信息披露的角度对我国上市公司的内部控制现状进行分析，并对内控评价的信息披露提出一些改进意见。国内对内部控制评价提出模型的代表有王立勇(2004)王海林(2009),分别给出了内部控制系统评价的定量数学模型。黄志良(2005)利用深证券交易所公布的2004年度上市公司信息披露考评结果发现，国有控股的公司获得评级等级为优秀的占58%,明显高于随机抽取61家公司的20%的比例，说明国有股比例与信自、披

4、露质量相关。黄秋敏(2008)对上市银行2001〜2006年度财务报告中所披露的内部控制信息进行了分析，提出应规范上市银行内部控制信息披露的格式及具体内容。翟旭等(2009)发现年报中各部分披露的内部控制信息含量差异较大并且实质性漏洞信息披露不足。杨冇红(2009)发现从“三性”角度评价，披露内部控制自我评估报告的公司，相应的内部控制有效性更强。上证、深证指引的颁布旨在通过提高内部控制构建与运行的透明度以及内部控制信息披露的可靠性来提高企业内部控制的运行效果。迟国华(2011)从2008〜2009年度披露内部控

5、制信息的情况分析。披露程度较差的公司所占比例相对•较小，披露程度良好的相对于披露情况中等的无明显优势。从现有文献来看，关于法律法规对内部控制信息披露影响的研究相对较少。木文对2009年〜2011年上市商业银行披露的与内部控制有关的信息进行了阅读，对其披露的形式和特点进行了手工统计及总结。三、2009年至2011年上市银行内部控制披露现状1.2009-2011上市银行内控披露依据的法规。对上市银行这三年内部控制信息披露有影响的法律莫实只有两部，即大多数企业在内部控制自我评价报告中提及的《企业内部控制基本规范》（以

6、下简称《规范》2008年）和《企业内部控制配套指引》（2009年）。但这些法规都是框架性的，不具有可操作性。而证监会对以上法律做岀的解释则给上市银行提出了明确的指示与要求。其中有三份相关文件对上市银行内部控制披露产生了显著的影响，分别是在2011年4月和2012年2月中国证监会发布的《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答》（以下简称《解答》）以及2012年2月23日财政部出台的《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释笫1号》（以下简称《解释》）。在这些文件中，证监会明确了企业在内部控制评价报告中应包括的

7、内容，并给出了参考格式。2.从外部报表使用者角度对内部控制评价的分类。从外部报表使用者对内控进行了解和判别的角度，可以将内部控制自我评价分为三种，分类主耍根据内部控制报告信息披露量的多少和对外部报表的有用程度这两方面。内部控制自我评价报告是要求强制披露的，披露的范围有所规定,但披露到何种程度却取决于具体的上市公司。因此我们认为出具内部控制自我评价报告，简单说明内部控制情况就属于简单披露，披露流于形式，不能使报表使用者了解企业的内部控制；从内部控制五要素角度描述企业内部控制建设，并提出了企业内部控制缺陷及其相应的

8、改进措施，使报表使用者能够全面的了解企业内部控制各个方面的就属于详细披露。一般披露处于两者之间，披露的信息量也各有区别。3.2009-2011年上市银行内控披露情况统计与分析。阅读2009年至2011年共42份内部控制报告或年报，我们可以看出银行业对内部控制披露的重视程度是在逐步上升的。2009年的内部控制一般都不会单独披露，14家银行选择在年报屮进行披露，宁波银行、深发展A则单独披露