营业税会计核算及税收筹划

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1、第四章营业税的会计核算及税务筹划第一节营业税概述对营业收入征税，在我国由来已久。我国现行的营业税是1993年2月13日颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》制定的。2008年12月15日，财政部、国家税务总局第52号令公布修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》，新条例自2009年1月1日起施行。将外商投资企业和外国企业纳入征管范畴。二、营业税的概念与特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。注意：加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。特点：１、征收面广，税负低。２、分行业设计税目、税率。３、计税简便。

2、三、营业税的征收范围①营业税应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。②无形资产是指土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权。③不动产是指建筑物或建筑物及其他土地附着物。四、营业税的税目、税率１、３％税率:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业2、５％税率：金融保险业、服务业（酒店、餐饮、广告、中介代理服务等）、转让无形资产、销售不动产3、５％－２０％：娱乐业（舞厅、保龄球、高尔夫球、台球和电子游戏厅等）五、营业税的纳税人１、纳税义务人①单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统

3、称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。②中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构.２、营业税的扣缴义务人---代为扣缴①境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人.②单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，也以售票者

4、为扣缴义务人。③个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。注意：受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。六、减免税起征点:营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000－20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的寄养服务，婚姻介绍、殡葬服务。②残疾人个人提供的服务。③学校及其他教育机构提供的教育劳务。④农业机耕、排灌、病早害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。

5、⑤纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。⑥单位和个人的技术转让收入。⑦个人转让著作权。⑧立法机关、司法机关、行政机关的收费，符合条件的，不征收营业税。⑨社会团体按规定标准收取的费用。⑩高校后勤实体对校内服务取得的收入。⑾政府提供的廉租房免征营业税，但对个人按市场价格出租房屋取得收入，按3%征营业税。⑿住房公积金管理中心用住房公积金发放个人贷款取得的收入，免征营业税。⒀转让企业产权的行为，不征营业税。⒁个人无偿赠与不动产、土地使用权、符合条件暂免征营业税。七、纳税义务发生时间与纳税期限纳

6、税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。第二节营业税应纳税款的计算应纳营业税额＝营业额×税率一、营业税的计税依据1、营业额的计算—按全额计征。营业税的计税依据为纳税人应税营业额，包括为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部

7、价款和价外费用。注意:价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费.在提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，如果将价款与折扣额开在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。2、特殊业务营业额的计算—按差额计征（1）运输业：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的

8、余额为营业