上市公司舞弊方式及舞弊中的审计策略

《上市公司舞弊方式及舞弊中的审计策略》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、上市公司舞弊方式及舞弊中的审计策略［摘要］近年來，国内外证券市场的舞弊行为层出不穷，对证券市场及内部审计人员行业均产生了巨大冲击。本文按照《独立审计具体准则笫八条——错误与舞弊》等准则的耍求，针对国内外的上市公司舞弊，指出了舞弊产生的原因，并就存在的问题结合我国的实际情况提出了相应的审计对策。［关键词］上市公司；舞弊；审计；方式策略一、研究背景和相关概念公司舞躱又称为公司欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披霽中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重人财务事实的不诚实行为。根据舞弊层次的不同，可以将其分为：非管理舞弊

2、(Employeefraud)和管理舞弊(Managementfraud)0非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。管理舞弊是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导性或严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。根据会计信息反映的角度的不同，又可将舞弊分为：会计事项舞弊和会计报表舞弊。会计事项舞弊通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。会计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值，增强获利能力的假象，欺骗股东和债权人等利害相关人。二、上市公司内部舞弊的原因

3、引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因索很多，主要冇环境因索、内在机制和外在因索。1.环境因素我国证券市场经过10多年发展，収得了举世嘱目的成就。但由于前期运作不规范，上市公司信息的真实性、准确性和完整性很差，市场透明度很低，造成证券市场参与各方的信息严重不对称。证券市场中的这种状况使得上市公司有条件不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上市阶段，屮国证监会要求公司有3年盈利，公司为了能上市，可能做出舞弊行为，如东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文等。2.内在机制我国证券市场在发展初期，更多看重的是筹资功能，甚至把

4、证券市场当成帮助国企改革脱困的于•段。这种证券市场定位造成了上市公司内控制度的严重弱化，为公司管理当局达成预算口标(借以表现其为成功经理人)或贪得绩效奖金或分红而进行舞弊提供了可能性。3.外在诱因审计人员的“合谋舞弊”以及我国地方政府的大力扶持甚至是给予上市公司的巨大压力也成为证券市场产生舞弊行为的垂要外在诱导因素。三、上市公司舞弊的手段上市公司为了达到某种目的进行舞弊的于•段是多种多样的，下而就从管理舞弊和非管理舞弊两方而分别论述。1.非管理舞弊的手段非管理舞弊通常是管理当局的下层雇员涉足的，其舞弊手段表现为：有关文件的丢失；现金短款或现金长

5、款；来自客八的抱怨或投诉；经常対应收款和应付款进行账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加。2.管理舞酥的手段管理舞弊采用的手段通常为：虚计收入，调节利润。一方血，有的企业通过虚构销伟业务，虚增销伟收入；有的企业采取暗屮给予回扌II和折让等方法，朿IJ激客户提前付款订货，在货物所有权尚未转移的情况卞，提前确认销售收入，提高当期的经营成果。另一方面,有的企业不计、少计各项收入或延期确认收入，对收回的已确认坏账的应收账款不计人损益，对投资收益、租赁收入、财产转让收入等，不按

6、规定及时、准确地进行会计核算。虚计成本费用。会计上虚增成本费用的手法很多，比如，对原材料以领代耗，将应分担的材料全部计人本期产品成本，对剩余材料不办理假退库手续，致使直接材料成本虚增；将在产品成本提前确认为完工产品成本；缩短固定资产的折ILI年限或将一般折IH方法改为加速折旧法，增加当期折III费川。虚减成木费用与上述做法止好相反，冇些企业对不是按月结算的费川，一次列入支付月份的生产成本屮，或将应由当期负担的费用和损失如广告费、修缮费、试车损失等长期挂在“待摊费用"账户上，造成损益不真实。违规计提资产减值准备。一些企业把资产减值准备作为调节利润

7、的“蓄水池”，违反计提方法多提、少提或不提。如有的企业为调高利润，对应收账款不计提坏账准备；在存货可变现净值低于历史成本时，不计提存货跌价准备；在固定资产、无形资产等发生减值时不计提减值准备，仍以历史成本反映，以达到虚估资产、虚增利润等冃的。违规确认收益性支出与资本性支出。虚盈实亏金业的舞弊手法多表现为将收益性支出列为资本性支出，以推迟支出在利润中的扣减吋间。会计制度规定，购建固定资产的借款费用金额大的直接计人所购建的固定资产成本，发生金额小的则计人财务费用。而在实务中，一些企业通过变通金额大小和发生时间等进行舞弊操作，以调节会计利润。四、上市

8、公司舞弊的审计策略作为审计人员不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为，但冇责任揭鉤财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接影响的非法行为。