上市公司舞弊审计策略

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1、上市公司舞弊审计策略中国资本市场已经走过了20年的风雨征程。在市场逐步成熟完善的过程中，上市公司的财务舞弊也犹如雨后春笋般地“崛起”，一发不可收拾。当前，审计风险更多地是于未能揭露的重大差错与舞弊，因此，有必要将揭露和报告重大欺诈、舞弊和非法行为作为一项重要的审计目标。笔者拟围绕上市公司舞弊的审计策略展开讨论。　　一、提高舞弊审计中审计人员的专业判断能力　　审计人员要充分利用自己的专业判断能力。主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适

2、当、公允地反映当前的经营状况等。　　保持适当的职业怀疑应成为注册会计师终生的行为方式。目前，上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计，应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段，还是实施阶段，都必须保待必要的职业质疑。一个称职的审计人员必具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现舞弊的线索。　　二、深入了解分析客户的经营状况　　深入了解客户的经营状况，能够使审计人员站在更高的角度看问题，从而更有效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身经营管理情况、竞争优势和劣势

3、，还包括了解整个国家的、区域的、行业的、竞争对手的情况。管理当局舞弊必然有其动机，如整个行业不景气或新竞争对手的出现等都会使企业的营业额减少、毛利率降低，要想维持公司在证券市场上的良好形象，或保证自己的薪金不受影响，高层管理者就往往会诉诸于披露欺诈性财务报表达到目的。只有对客户整体情况有深入了解之后，审计人员才有可能抓住管理当局的心思，发现其潜在的舞弊动机。　　三、关注舞弊预兆的信息，揭示企业内部舞弊行为　　在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现；并“换位思考”一些最常见的舞弊预兆信号，按其重要性进行排

4、列如下：（1）公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问；（2）分部门经理过分强调达到利润预算或数量目标；（3）部门领导经常与审计人员存在争执，特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；（4）公司的内部控制系统非常薄弱；（5）公司总部报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；（6）上市公司对外部管理机构表现出非常不屑的态度；（7）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的。　　四、注重分析性复核在舞弊审计中的应用　　当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，

5、摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。　　分析性复核是内部审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析。审计人员只要稍微分析一下公司的会计报表，就能发现若干异常现象，从而确定审计重点。　　五、设计延伸性审计程序借以发现舞弊　　审计人员执行审计业务时，可采纳“错误与舞弊推定”原则，即未搜索到充分、适当的审计证据证明被审计单位会

6、计报表的合法性、公允性和一贯性，那么应推定公司存在重大错误或欺诈嫌疑。延伸性审计程序并没有一个严格的限制，主要取决于审计人员的思维、想象力以及管理当局的合作程度。　　六、现场调研及利用专业机构的帮助　　现场调研及利用专业机构的帮助可以加深审计人员对被审计公司的了解，提高他们发现舞弊的能力。但目前，我国审计人员在外勤工作中，很少进行现场调研，往往是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印资料去了。如果注册会计师能够到各个车间、营业部、管理部门去转一转，那么他会从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设置与

7、运作等方面得到对企业经营情况更直观、更深刻的了解。　　另外，发达的互联X、各种各样的专业机构和中介机构都可以帮助注册会计师得到凭自身力量难以得到的信息。　　七、仔细寻找关联方及其交易　　重大关联方交易的条件或金额不寻常，或目的不明。所有这类交易及余额都应加以检查。有些情况审计人员可能希望直接查阅关联方的记录。这类交易款项的收回可能性应有适当的证据支持。利用关联主交易调节利润是我国上市公司使用最普遍的一种舞弊手法。因此，审计人员一定要在审查工作中认真细致地搜寻关联方及其交易，识破公司狡猾的舞弊现象。　　我国上市公司背后大多都有一个庞大的集团公司，而整

8、个集团公司就像一个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司的错综复杂关系。这就要求注册会计师必须理顺整个上市公司的