浅析上市公司的会计舞弊及审计策略

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1、浅析上市公司的会计舞弊及审计策略浅析上市公司的会计舞弊及审计策略郭昆(西京学院710123)【摘要】近年来，国内上市公司的舞弊事件频频发生，各个企业的会计信息整体水平仍然较低，从会计界中广为流传的一句话“不会做假账的会计，是不合格的会计”，这句话中就可看出。而同样的是在审计界中也有这么一句话：“不会查舞弊的审计员，不是称职的审计员”，可见审计在会计舞弊中的重要作用。因此，在本篇文章中，我们专门针对国内上市公司的舞弊现象，指出了舞弊产生的一些原因和审计人员在审计过程中怎样及时发现舞弊给出了相应的对策。【关键词】上市公司；舞弊；审计一、研究背景和相

2、关概念(一)研究背景随着社会经济的不断发展，金融业也发展迅速，并且出现了一列的弊端。其中，舞弊现象频出，例如近几年的美国安然事件，世界通讯的舞弊事件和我国银广夏等事件的发生，这些公司的舞弊手法各不相同。这些舞弊事件导致资本市场的恐慌，社会公众对此的不满情绪也越来越强烈。对此，对上市公司舞弊手段的分析是必不可少的，对维持资本市场的健康稳定发展也具有重要的实践价值。但从理论角度来看，我国很多的学者对审计的舞弊仅界定与内部审计的角度。而被大部分学者认可的是通过舞弊证据来查处舞弊行为，另一部分学者认为应通过实证方式来解决舞弊嫌疑。但是，本文认为处理包括

3、对舞弊行为发生之后的审计调查外，还应当包括对舞弊发生前或正在进行过程中的整个防范和监督，对舞弊行为进行事中监督和审计。(二)相关概念舞弊指公司为了获得利益，采取一些不正当的手段来达到目的，通常将此称为公司的欺诈行为。一般将舞弊分为管理舞弊和非管理舞弊。非管理舞弊指的是内部员工的舞弊，对公司财产的私藏或转移。管理舞弊是企业管理部门或管理人员的蓄谋的舞弊行为，突破现有的会计规范，故意错报，遗落财务报告中应该披露的内容。主要目的是虚增资产、收入和利润，已达到企业当年的经营利润指标，虚减负债、费用，通过公布的各项财务信息或严重不符的财务报告来欺骗投资者

4、和债务权利人。对财务信息作出虚假报告是为了迎合市场的预期和监管的要求，以达到私人效益的最大化等等；侵占资产则指的是被审计单位的人员或者员工非法占用被审计单位的资产，通常指私自挪用公款，盗取企业的货币资金，无形资产，实物资产等等。二、上市公司舞弊的原因我国上市公司发生舞弊的原因有多种。此处主要将其分为环境因素，内在机制的因素，外在因素和其他因素来考虑和分析。利用舞弊的“三角理论”：压力，机会和借口这三种两两相互作用的关系进行说明与分析。(一)环境因素我国的证券市场在这十多年的发展中，取得的成就举世瞩目。其中上市公司在其不断发展中承受着的经济压力也

5、越来越大，主要表现在为融资的压力，造就了企业的舞弊动机，还有在证券公司要求上市公司净资产盈利率6％，才能配股的前提下，公司有可能进行财务包装也就是舞弊，例如：增发新股。每个公司在首发上市阶段，中国证监会都会要求其最少必须有三年的利润，所以公司为了能够上市往往会会选择铤而走险发生舞弊行为。(二)内在机制和外在诱因因为我国证监会在发展的前期看重筹资功能，导致企业面临着筹资的压力，进而将证券市场作为了帮助国企改革的重要助力。而企业在同时也面临着内部监管的问题：公司治理失效使内部监督不力和体制上的漏洞为企业的舞弊行为提供了有利的机会。公司内部设置的不规

6、范等都有可能造成舞弊的发生，为舞弊的发生提供机会。审计员的故意舞弊，政府的包庇等等都是构成舞弊的外在原因。(三)其它考虑因素人们自身的主观意图的断定。舞弊的当事人经常自我说服，自我合理化，使得舞弊的行为变的合理化，给人们主观意念上的正常导致舞弊时常发生自身却不自知。而这种扭曲的社会道德，也是造成舞弊的主要原因，它为舞弊者提供了一个合理的舞弊借口。三、上市公司舞弊的手段上市公司舞弊是目前界内关注的焦点，上市公司一般为了达到自己的目的，通常有多种多样的舞弊手法，下面通过从管理舞弊和非管理舞弊两个方面来分析一下上市公司通常用到的舞弊手段。(一)非管理

7、舞弊的手段非管理舞弊通常指的是企业内部员工的舞弊行为。常见的舞弊手段通常有：制造假的单据；超越权限作为；有观财务文件的丢失；企业内部资产的盗窃；未达账项的不断增加；应收账款的回款问题；顾客的投诉和抱怨等等。(二)管理舞弊的手段1、对存货进行多计；对销售收入进行虚增，从而多计应收账款；在固定资产上进行舞弊如多计等；还有就是费用管理不严谨，漏洞较多；故意遗漏，不列示负债等。2、虚增销售收人。对会计期间的划分不明确，导致提前确认收入或者对收入进行虚假列示，增加利润。上市公司一般会通过“其他应收款”来达到虚列收入的目的。3、对销售收入进行的虚假减少。对

8、本期的不及时记录或将成本转移到费用。4、隐瞒重要事项的揭露。隐瞒一些与本期损益有直接关系和重要的事项。5、伪造、变造会计凭证，会计账簿舞弊，货币资金舞