上市公司舞弊及舞弊中的审计策略

《上市公司舞弊及舞弊中的审计策略》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、上市公司舞弊及舞弊中的审计策略［摘要］近年来，国内外证券市场的舞弊行为层出不穷，对证券市场及内部审计人员行业均产生了巨大冲击。本文按照《独立审计具体准则第八条——错误与舞弊》等准则的要求，针对国内外的上市公司舞弊，指出了舞弊产生的原因，并就存在的问题结合我国的实际情况提出了相应的审计对策。［关键词］上市公司；舞弊；审计一、研究背景和相关概念公司舞弊又称为公司欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披露中一般剖表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事テ实的不诚实行为。根据舞弊

2、层次的不同，子可以将其分为：非管理舞弊和管理舞弊。ぃ非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性的（手段不正当地获取组织的钱财或其他财产曷的行为。管理舞弊是管理当局蓄谋的舞弊诨行为，主要目的是虚增资产、收入和利润※，虚减负债、费用，通过公布的误导性或凸严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权髯人。根据会计信息反映的角度的不同，又埽可将舞弊分为：会计事项舞弊和会计报表雍舞弊。会计事项舞弊通常旨在方便盗窃，爿或将公司的资产转变为个人所有或使用。拊10/10会计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值鲺，增强获利能力的假象，欺

3、骗股东和债权呃人等利害相关人。二、上市公司内部伯舞弊的原因引发我国证券市场上市公诮司舞弊行为的因素很多，主要有环境因素、内在机制和外在因素。1.环境因芨素我国证券市场经过10多年发展，」取得了举世瞩目的成就。但由于前期运作凉不规范，上市公司信息的真实性、准确性轺和完整性很差，市场透明度很低，造成证尊券市场参与各方的信息严重不对称。证券グ市场中的这种状况使得上市公司有条件不横真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交甩易或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上怫市阶段，中国证监会要求公司有3年盈利踮，公司为了能

4、上市，可能做出舞弊行为，裥如东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文ㄓ等。2.内在机制10/10我国证券市场摔在发展初期，更多看重的是筹资功能，甚至把证券市场当成帮助国企改革脱困的手犍段。这种证券市场定位造成了上市公司内燎控制度的严重弱化，为公司管理当局达成锏预算目标或贪得绩效奖金或分红而进行舞炊弊提供了可能性。3.外在诱因审计人员的“合谋舞弊”以及我国地方政寞府的大力扶持甚至是给予上市公司的巨大寓压力也成为证券市场产生舞弊行为的重要徨外在诱导因素。三、上市公司舞弊的篦手段上市公司为了达到某种目的进行

5、啥舞弊的手段是多种多样的，下面就从管理舞弊和非管理舞弊两方面分别论述。叙1.非管理舞弊的手段非管理舞弊通镝常是管理当局的下层雇员涉足的，其舞弊悛10/10手段表现为：有关文件的丢失；现金短款或现金长款；来自客户的抱怨或投诉；经柙常对应收款和应付款进行账项调整；明细》账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍骛显示未收回的应收账款不断增加；存货盘伤亏或存货报告中废料数额不断增加。镪2.管理舞弊的手段管理舞弊采用的手段通常为：多计存货价值′，对存货数量或计价故意计算错误以增加昭存货价值，从而降低销售成本

6、，增加营业搋利润。多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；多计固定艹资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚忪增等。10/10费用任意递延或与关联方分担甘费用。例如将研究发展支出列为递延资产箧；或将一般性广告费、修缮维护费用等递亭延。而分担费用是指上市公司通过操纵与驿关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司梨操纵利润的一种手段。漏列负债。例如漏钫列对外欠款或短估应付费用。虚增销售收枢入。会计期间划分不确实，或会计原则使诱

7、用错误，致提前确认销售收入；或虚列销谮售收入交易事项，以增加利润。上市公司扒尤其会利用“其他应收款”这一科目来虚呜列销售收入。虚减销售成本。由于虚增期ē末存货价值，致销售成本随之虚减。隐瞒珐重要事项的揭露。例如重大诉案、补税借濮款的限制条款、关联方交易、或有负债、姐会计方法变更等，未予适当披露。上窭市公司会根据自身需要采用各种方法进行舞弊，审计人员应注意积累舞弊的案例，哌发现上市公司舞弊的手段，这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊。四、上市亟公司舞弊的审计策略作为审计人员不鲚可能揭露财务报表中存在

8、的全部差错和舞逮10/10弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接影响的鉴非法行为。凭借着自身对公司情况的熟悉和了解，应该能准确找出上市公司内部舞泾弊的审计策略。1.舞弊审计中审计０人员的专业判断能力审计人员要面对圮上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其肪专业判断能力。专业判断的内容主要包括Θ：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目仑标和结论，企业内部控制的力度，企业内肭部控制制度的可信赖程度，选择各类适当