上市公司財務報表舞弊及審計策略的研究

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1、上市公司財務報表舞弊及審計策略的研究摘要：詳細介紹財務報表舞弊的基礎上，從舞弊機會、動機和自我合理化三個方面分析舞弊產生的因素以及舞弊手段，進而闡述現代風險導向審計，從而闡述檢查財務報表舞弊的對策和建議。力圖做到理論與實踐結合，旨在對解決財務報表舞弊問題有借鑒意義關鍵詞：上市公司財務報表舞弊中圖分類號:F830.9文獻標志碼:A文章編號：1673-291X(2011)25-0082-02一、財務報表舞弊的概念厘定SASN0.99將財務報表舞弊定義為“為瞭欺騙財務報告使用者而對財務報告中列示的數字或其他註釋進行有意識的錯報或忽略”。註冊舞弊審核師協會對財務報表舞弊

2、作瞭如下定義：有意地、故意的錯報或遺漏重要事實，或者誤導性會計數據以及在與其他所有可獲得的信息一起考慮時，可能導致閱讀者改變和調整其判斷和決定的會計數據。貫穿這些定義的共同線索是，特定意義上的財務報表舞弊是一種蓄意欺騙，其目的是引致損害、傷害或損失。財務報表舞弊是指會計主體為實現其主觀目的，通過使用重大誤導性財務報表，引致投資者和債權人損害和傷害的一種故意、非上市公司財務報表舞弊及審計策略的研究摘要：詳細介紹財務報表舞弊的基礎上，從舞弊機會、動機和自我合理化三個方面分析舞弊產生的因素以及舞弊手段，進而闡述現代風險導向審計，從而闡述檢查財務報表舞弊的對策和建議。力

3、圖做到理論與實踐結合，旨在對解決財務報表舞弊問題有借鑒意義關鍵詞：上市公司財務報表舞弊中圖分類號:F830.9文獻標志碼:A文章編號：1673-291X(2011)25-0082-02一、財務報表舞弊的概念厘定SASN0.99將財務報表舞弊定義為“為瞭欺騙財務報告使用者而對財務報告中列示的數字或其他註釋進行有意識的錯報或忽略”。註冊舞弊審核師協會對財務報表舞弊作瞭如下定義：有意地、故意的錯報或遺漏重要事實，或者誤導性會計數據以及在與其他所有可獲得的信息一起考慮時，可能導致閱讀者改變和調整其判斷和決定的會計數據。貫穿這些定義的共同線索是，特定意義上的財務報表舞弊是

4、一種蓄意欺騙，其目的是引致損害、傷害或損失。財務報表舞弊是指會計主體為實現其主觀目的，通過使用重大誤導性財務報表，引致投資者和債權人損害和傷害的一種故意、非法的行為二、上市公司財務報表舞弊的手段1•虛增銷售收入。通過收入來粉飾財務報表是舞弊者最常用的手法，而且虛增銷售收入也有多種不同的手段，以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。一般包括：提前確認收入、通過虛構客戶虛增收入、擴大銷售核算范圍虛增收入和通過三角交易虛增收入2•多計應收賬款。企業較多地使用“多計應收賬款和應收票據”等來調節流動比率和速凍比率，從而利用財務報表虛誇償債能力。審計時，應首先審查財務狀

5、況變動表中“流動負債本年增加數”以及“流動資產本年增加數”下的“應收賬款”、“應收票據”項目的金額與資產負債表中各該項目年末與年初數之差是否一致。如一致，則應進一步對這些項目對應的賬戶進行審查，如發現賬表不符，即屬舞弊。多計應收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時多計應收賬款。其具體的做法是將應收賬款讓售給專門的財務公司，偽造金融單證或者在金融機構配合下，以虛構的銀行存款“收回”應收賬款3•隱瞞重要事項。利用關聯方交易虛增利潤、粉飾報表是中國上市公司常用的伎倆。但是大額的關聯方交易易於被審計人員察覺，小額的關聯方交易又不能起到粉飾報

6、表的作用，因此，上市公司通過各種手段使關聯交易非關聯化，以此來迷惑審計人員三、中國財務報表舞弊的原因會計報表之所以不可信，是因為會計信息的制造者為瞭達到某種目的，采用瞭會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產生瞭偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾又有其深層次的原因與動機1•社會環境問題。中國宏觀經濟環境最大的特點就是中正處於社會轉型期，即從原來的行政幹預為主的計劃經濟體制轉變為以市場為主導的市場經濟體制。這個過程中存在各種社會問題，如體制不完善、制度真空、整個社會的信用低下等等。會計改革在努力建立與國際接軌的會計準則的同時

7、，一方面又不得不考慮到現狀的牽制，實行《企業會計準則》，本身就反映瞭現實環境對現行會計的影響。財務造假以社會環境問題為外部條件，中國經濟仍然處於過渡期，盡管總體上經濟秩序在逐步建立，但是由於種種歷史的原因，仍然有很多地方很難到位，對經濟活動主體的管理尚顯得薄弱與空泛；法律建設在很多方面滯後，如有關法規使得註冊會計師執業法律責任的壓力日趨加重，但對其行為的規范並不明確，部分法條用詞抽象不易掌握，過失責任的認定不明確等；法律的執行力較弱，執法不嚴等等為動機不良的企業提供瞭更多造假的機會，有利於財務造假活動的滋長2.制度安排不気善。制度通過利益安排對個體的行動產生影響

8、，不同的制度安排就會導致