談上市公司財務報告舞弊的綜合治理策略

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1、談上市公司財務報告舞弊的綜合治理策略【摘要】為瞭保護廣大股民的利益，為瞭保證證券市場的有效運行，為瞭維護國傢法紀的嚴肅，就必須解決財務報告舞弊問題。本文從綜合治理的三個方面：上市公司、外部審計師、監管機構三個方面，提出瞭治理措施【關鍵詞】上市公司；務報告舞弊；策略何為財務報告舞弊？ALCPA隸屬的審計準則委員會(ASB)於2002年10月巧日發佈瞭《審計準則第99號一考慮財務報告中的舞弊》，該準則中對財務報告舞弊的定義如下:財務報告舞弊是指公司和企業故意錯報和遺漏重大事項在財務報告中的披露，即進行欺詐性的財務報告行為，又

2、稱為“管理當局欺詐"或"管理當局舞弊”。財務報告作為信息的載體，由上市公司編制，經註冊會計師審計後公佈給相關的信息使用者，在整個該過程中都由監管機構進行監督，聯系瞭多方主體。1720年南海公司的舞弊案可謂是開創瞭財務報告舞弊的先河，此案件使得股份公司被禁100年之久，更使得英國經濟陷入停頓狀態；在美國，隨著安然、施樂等世界知名公司的舞弊醜聞曝光，財務報告舞弊的陰影籠罩瞭整個世界的資本市場；而我國也出現瞭性質極其惡劣的銀廣夏、瓊民源、鄭百文等舞弊事件，使得廣大股民遭受瞭重大損失，財務報告舞弊不僅破壞瞭我國證券市場的正常運行

3、和發展完善，也是對國傢法紀的挑釁和踐踏。因此，為瞭保護廣大股民的利益，為瞭保證證券市場的有效運行，為瞭維護國傢法紀的嚴肅，就必須解決財務報告舞弊問題。本文從綜合治理角度，對治理對策進行瞭分析—、上市公司的治理措施作為舞弊的主體，對上市公司的治理問題是解決財務報告舞弊的根源。而根據我們的研究發現，參與舞弊的是公司的經理等高級管理人員，其中的董事會、監事會或審計委員會由於沒有做到有效的監督和控制，而在一定程度上起到瞭推波助瀾的作用信息不對稱導致經理人存在道德風險和逆向選擇問題，使其在面對委托者的考核時，采用舞弊手段蒙混過關,

4、究其源，是因為經理入的報酬是和其經營業績相關聯，而其經營的業績又是通過財務報表數據來反映的。針對此問題，筆者提出對經理人采用多重的激勵和考核制度，增加一些定性的標準，比如企業文化的建設等。另一方面，解決此問題也需要經理人市場的逐步完善，使其感受到來自市場的壓力和對舞弊行為的嚴重處罰。股東大會作為公司最高權力機構，有選取、罷免董事和監事的權利，但是由於我國不合理的股權結構，使得小股東很難真正行使自己的權利，雖然目前進行的股權分置改革在一定程度上解決瞭此問題，但大股東現象在一段時間內仍會存在，作為過渡方法,可通過建立中小股東

5、的信托制度，將為數衆多的中小股東表決權集中起來，在股東大會上發揮一定的決策作用，在一定程度上克服大股東和管理層的投機行為。代理人不能由大股東或高管人員擔任，可以由監事會成員、中小股東個人或專門的機構來擔任。董事會和監事會作為股東大會的授權機構，本應對股東大會負責，但是由於之前提到的兼任現象嚴重，使得董事會和監事會作為監督機構的功能大大弱化，甚至個別的董事直接參與舞弊。因此應徹底改變兩職兼任的現象，真正的監督作用才有可能實現；而為瞭提高獨立董事的獨立性，需要從獨立董事的選聘機制的改變來實現。筆者認為，獨立董事的任命和解聘應

6、由流通股股東來決定，這樣董事會才是真正代表瞭廣大股東的利益，而由於大股東不能決定獨立董事的去留問題，獨立董事才能真正代表其"主人"一廣大的流通股，從而實現對大股東和董事會的監督制約機制，而這也正是設立獨立董事的初衷。監事會由於地位低下，很難發揮監督作用，由於在我國的上市公司治理結構的人員安排上，監事遠遠位於董事長和總經理職位之下，而其工作的執行又在很大程度上依賴於他們的支持和合作，在這種情況下，監事會很難真正發揮作用，針對這種情況，應提高監事會的地位，將監事會提高至與董事會平等的地位，作為與董事會並行的監督機構，實現監事

7、與董事的完全分離，提高監事的獨立性。我國上市公司治理結構的完善還有很大的空間，而對公司治理結構的完善也正是解決財務報告舞弊問題的根本二、外部審計師的治理措施上市公司的財務報表都要經過註冊會計師的審計，為什麼被稱為"經濟警察"的註冊會計師沒有盡到應有的責任？相反，在一些舞弊案件中，審計師卻充當瞭’幫兇”的角色。上述內容中提到瞭註冊會計師參與舞弊符合成本效益原則和博弈的結果，作為會計界的"經濟警察"，作為防范財務報告舞弊的最後一道防線，對外部審計的治理措施可以從以下方面展開：首先，改變現有的上市公司"衣食父母"的地位。註冊會

8、計師接受上市公司的委托來審計上市公司編制的財務報告，而為審計費用買單的也是上市公司，在這種情況下，一旦註冊會計師的審計意見不合委托者之意，就面臨被解聘的危險，筆者提岀成立專門的審計機構來組織管理各事務所，由其考核事務所的職業能力和水平，該機構同時享有聘任和解聘會計師事務所的權利，審計收費由上市公司每年按一定的比例預繳