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时间:2019-10-23
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1、舞弊的防范與審計策略研究摘要:近年來,會計舞弊問題愈演愈烈,已成為世界各國企業界的一種公害。在美國,劇烈的舞弊風暴給投資者和債權人造成數以萬億美元的損失,舞弊者甚至被認為比恐怖分子更可怕;在中國,這些舞弊案件給投資者、債權人、國傢等利益相關者造成瞭巨大的損失,嚴重破壞瞭經濟秩序,阻礙瞭中國證券資本市場的健康發展。舞弊的嚴重後果也直接破壞瞭會計和審計的職業形象,防范和治理舞弊已成為時代的迫切要求。必須從舞弊的產生原因入手,采取措施預防舞弊,並開展舞弊審計及時發現和治理舞弊關鍵詞:舞弊;舞弊"三角理論";舞弊審計中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:16
2、73-291X(2010)13-0085-02一、舞弊的成因與危害(-)舞弊的辨別《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務報表審計中對舞弊的考慮》規定,舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。其基本特征包括:舞弊的行為人有不良動機和目的;事先要經過預謀策劃,事後要設法掩蓋罪行;舞弊形態呈舞弊的防范與審計策略研究摘要:近年來,會計舞弊問題愈演愈烈,已成為世界各國企業界的一種公害。在美國,劇烈的舞弊風暴給投資者和債權人造成數以萬億美元的損失,舞弊者甚至被認為比恐怖分子更可怕;在中國,這些舞弊案件給投資者、債
3、權人、國傢等利益相關者造成瞭巨大的損失,嚴重破壞瞭經濟秩序,阻礙瞭中國證券資本市場的健康發展。舞弊的嚴重後果也直接破壞瞭會計和審計的職業形象,防范和治理舞弊已成為時代的迫切要求。必須從舞弊的產生原因入手,采取措施預防舞弊,並開展舞弊審計及時發現和治理舞弊關鍵詞:舞弊;舞弊"三角理論";舞弊審計中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)13-0085-02一、舞弊的成因與危害(-)舞弊的辨別《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務報表審計中對舞弊的考慮》規定,舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取
4、不當或非法利益的故意行為。其基本特征包括:舞弊的行為人有不良動機和目的;事先要經過預謀策劃,事後要設法掩蓋罪行;舞弊形態呈多樣化、復雜化、隱蔽化,並且其危害性很大1•舞弊不同於錯誤。該準則同時規定,錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為。顯然,舞弊與錯誤的本質區別,在於行為人的目的與動因,即是否具有主觀上的故意,是否有獲取不當利益或非法利益的不良動機或企o必須註意的是,在一定條件下兩者可以相互轉化。因此,要特別關註那種借“錯誤"之名行〃舞弊"之實的情形2.舞弊不同於欺詐。欺詐是指審計師與被審計單位串通,對明知有重大錯誤的財務報表發表不恰當意見的行為。從行為人
5、的目的與動因上看,二者均具有主觀上的故意,都具有獲得不當利益或非法利益的不良動機或企其結果均具有侵害性,屬侵權行為欺詐與舞弊兩者相互交織,有時難以嚴格區分。因此在實務中,往往不加嚴格區分(-)舞弊的成因一一舞弊三角理論關於舞弊的成因,美國註冊舞弊檢查師協會創始人,四年的CC80成員Albrecht教授提出瞭著名的舞弊三角理論。該理論認為舞弊產生有三個要素,即壓力、機會和合理化。壓力是舞弊者的行為動機。機會是舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發現而逃避懲罰的可能性。合理化是指舞弊者舞弊的合適理由。缺少其中任何一項,都不可能真正形成舞弊審計準則規定,舞弊的成因包括動機
6、或壓力、機會、借口。基本上借鑒瞭這一理論(三)舞弊的危害舞弊不僅會危及整個組織的正常生存與健康發展,而且會侵害國傢及社會公衆的利益,導致嚴重的經濟社會後果。如:嚴重誤導各類決策者,導致決策錯誤,破壞市場遊戲規則,加劇市場投機和市場波動,擾亂社會經濟秩序,影響社會安定;助長貪污腐敗行為的滋生;偷逃國傢稅款,導致國傢稅收流失;侵犯公司股東、債權人、顧客及雇員的合法權益,使其蒙受巨大經濟損失等等二、舞弊審計的含義與特點舞弊審計是指以審計人員始終保持高度的執業謹慎為前提,通過信號偵查,實施舞弊分析,以揭露舞弊具體細節、損失金額、影響范圍等為目標的審計舞弊審計是一種
7、發現性冒險活動,在審計主體、審計目標、取證來源、證據充分性等方面與財務審計及其他常規性審計均明顯不同,具有層次性、特殊性、困難性、復雜性、風險性等特點舞弊審計的風險主要是指企業組織中實際存在著舞弊行為及現象,而審計未能有效發現,從而做出瞭不恰當審計結論的可能性。此外,還包括因審計越權造成的法律風險。形成舞弊審計風險的因素較多,主要有以下方面:1.從審計模式看,風險導向審計模式並不能有效的履行舞弊審計的責任和目標,仍然存在審計風險2•從審計權限看,由於內部審計人員沒有真正的法律權力,不能使被審計者認真對待審查,在實施舞弊審計時,很難把握審計的深度和審計的職責
8、范圍,容易在審計過程中超越審計職權而觸犯有關的法律法規,從而導致審
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