国家税收 第3章 消费税

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1、第三章消费税学习目的：掌握消费税的征税范围、纳税义务人、税目、税率；掌握消费税应纳税额的计算；掌握消费税有关征收管理的规定。讲授内容：第一节消费税概述第二节消费税征税对象、纳税人和税率第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税的征收管理第三章消费税本章小结复习思考题第一节消费税概述第三章>>第一节一、消费税的概念消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种税。第三章>>第一节二、消费税的特点（一）纳税范围具有选择性我国目前只对14类消费品征收消费税，主要是选择一些有害人民身体健康，危害社会生态环境、不可再生和替代的特殊消费品征税。（二

2、）纳税环节具有单一性消费税一般只选择一个征税环节征一次税，征税以后，消费品在其流通过程中不再征收消费税。（三）纳税税率具有多样性消费税根据不同的消费品的种类、档次、结构、功能以及供求、价格等情况，制定高低不同的税率和税额。第三章>>第一节二、消费税的特点（四）税负具有转嫁性消费税是一种价内税，税款包含在商品计税价格中，是一种间接税。第三章>>第一节第二节消费税征税对象、纳税人和税率第三章>>第二节一、消费税的征税对象消费税的征税对象是税法中列举的特定消费品，我国目前只对14大类的消费品征收消费税。这些商品主要包括：第一，特殊消费

3、品；第二，非生活必需品；第三，能源及高耗能产品。第三章>>第二节二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。第三章>>第二节三、消费税的税目和税率（一）税目1.有害消费品。2.奢侈消费品。3.资源性消费品。4.高能耗消费品。5.不可再生和替代的石油类消费品。6.具有一定财政意义的消费品。第三章>>第二节三、消费税的税目和税率（二）税率消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之

4、间的经济利益关系。消费税税率主要有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。第三章>>第二节三、消费税的税目和税率（三）适用税率的特殊规定1.卷烟的适用税率纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征收类别和适用税率。残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。下列卷烟不分征税类别一律按照45％的税率征税：（1）进口卷烟；（2）白包卷烟；（3）手工卷烟；（4）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。第三章>>第二节三、消费税的税目和税率2.酒的适用税率3.对生产销售达到

5、低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30％。4.自2001年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税。第三章>>第二节第三节消费税应纳税额的计算第三章>>第三节一、消费税的计税依据（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。下列款项不包括在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的，二是纳税人将该项发票转交给购货方的。根据国家税务总局的规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算为不含税收入并入销售额。第三章>>第三节一、消费税的计税依据根

6、据《消费税暂行条例实施细则》的规定，应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。第三章>>第三节一、消费税的计税依据【例3-4】某摩托车厂（增值税一般纳税人）11月份销售摩托车100辆，每辆不含税售价20000元，同时收取包装物押金40000元，另外本月已逾期的包装物押金35100元，计算11月份该厂应纳消费税的销售额。分析：应税销售额=100×20000+35100÷（1+17％）=2030000（元）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额人民币折合率可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中

7、间价），纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后一年内不得变更。第三章>>第三节一、消费税的计税依据（二）销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量。具体为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第三章>>第三节二、消费税应纳税额的计算（一）一般计算方法消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式是：实行从价定率办法计算的应纳税额=

8、销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额实行从价加从量办法计算的应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额第三章>>第三节（二）外购已税消费品连续生产应税消费品时应纳税额的计算消费税只在一个环节一道征收，而某些应税消费品是用外购已纳税的应税