浅谈税收执法风险和防控

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1、浅谈税收执法风险和防控随着社会经济的发展和法治化水平的不断提高，民众的法律意识不断增强。作为与经济发展密切相关的税务部门，受重视关注程度和依法治税的要求越来越高，纳税人保护自己合法权益的意识也在不断增强，内、外部监督部门对税收工作的监督力度也在不断加大，因此税收行政执法过程中面临的税收执法风险也随之增多。面对税收管理中的税收执法风险，如何认识、规避、化解执法风险，提高执法水平增强队伍活力是摆在我们面前的必须重视并亟待解决的问题。一、税收风险的概念随着税收征管体制的改革和征管方式的转变，税收执法风险越来越引起重视。税收

2、执法风险是指税务机关及其执法人员在行使税收执法权过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素的集合。二、税收执法风险的种类稅收执法风险可以分为内部执法风险与外部执法风险。所谓的内部执法风险主要是指由于执法主体主观方面的原因，没有按照法定的程序和内容进行执法或者由于缺乏风险意识和廉政意识，滥用职权、以权谋私，从而侵害纳税人的合法权益。外部执法风险主要

3、是指由于纳税人税法遵从度不高，从而引起的违法稅收规定的偷税、漏税等违法行为，以及由于外部环境如地方政府干预、人情稅等情形，进而侵害国家的权益，由此而引发的执法风险。三、当前有关税收执法风险的现状随着税收精细化、科学化改革的不断推进，征管体制改革的不断深入，税务机关的征管方式、工作方法、职责分工都发生了一定的变化，税源管理更多的由事前审批向事中、事后后续监管倾斜，由管理向服务倾斜，部分税务工作者还没有完成思想和工作方式的转变，这些都增加了税务部门税源监控和管理、税务检查的难度，增大了执法风险。加之当前经济现状复杂多变、

4、纳税人法律意识和综合素质也在不断提高，不可否认，潜在的税收执法风险越来越多，执法风险问责机制也被提到了越来越重要的位置。在税务机关内部也就出现了部分工作人员由于各种因素而造成害怕承担执法风险带来的责任，从而不敢干、不愿干，造成队伍整体活力不够，客观上又进一步增强了执法风险发生的可能性，也不利于各项工作的顺利开展。四、税收执法风险的成因（一）税务工作者自身因素引起的执法风险1、部分税务工作者的思想意识需要进一步转变近年来，税收风险管理和问责机制被提高了越来越重要的位置,部分税务工作者由于拘泥于传统的思维方法和工作方式，

5、对于税收执法风险没有进一步深刻的认识，没有及时的转变自身的思想认识，“谈风险色变”，害怕承担税收风险带来的责任，陷入不干、不做就不会有风险的误区，出现了不愿做、不敢做的现状，希望以此规避可能出现的执法风险。2、税务工作者的业务素质需要进一步提高随着税收法治化和信息化进程的不断加快，依法治税和信息管税对于税务工作者的业务素质和专业能力的要求越来越高。当前部分税收执法人员或多或少还存在业务水平不足、对于不断更新的税收政策没有及时学习、习惯于传统的工作思维和征管方式、风险防范意识薄弱等自身素质不足的情形，从而在执法程序和实

6、体方面不可避免的会出现错误，税收执法风险也随之而来。3、税务工作者的风险意识和廉政意识还需进一步加强部分税务工作者对税收执法风险的内涵和形式还没有一个清晰的认识，把执法风险管理等同于强化监督。部分税收执法人员的廉洁意识还有待进一步加强，《刑法》和《税收征管法》等法律法规对于利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，徇私舞弊不移交刑事案件、滥用职权玩忽职守、非法搜查、非法侵入住宅、贪污、挪用公款、受贿、徇私舞弊不征、少征税款等行为都明确规定予以禁止。触犯这些法律、法规不可避免的会引发税

7、收执法风险，甚至要承担相应的法律责任。（二）、税收执法依据存在的执法风险1、税收法律法规的位阶较低我国现行税法中属于法律的只有《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》3部，其余大量的是行政法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患。法院在行政案件判决时对规章是参照使用，可能存在不使用的情况。如果税务工作者在行政执法的过程中所依据的行政法规和规章与上位法有冲突、规定不明确或者下位法的内容在上位法中没有相关规定，造成在理解政策时可能会有偏差或不同的意见，在行政诉讼案件中就处于不利位置，容易诱发税收

8、执法风险。2、政策制定还需进一步科学化各级税务机关为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征管质量起到一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。因此税务机关内部文件的制定要进一步深入调研、广泛论证，为进一步做