浅谈税收执法风险.

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1、浅谈税收执法风险　　随着经济社会的发展和国家法治化进程的不断推进，人们的法治意识逐渐增强，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为越来越多地受到法纪监督和责任追究，这给税务部门由于执法行为不规范，对法律、法规及政策把握不全面、不准确带来了一些执法风险。税收执法风险，是指在税收执法过程中，执法主体存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求执法或履行职责的行为，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的损失以及应履行而未履行职责，所应承担责任的潜在危险。税收执法是行政执法的重要组成部分，承担着为

2、国聚财的重要任务，正是由于税收工作的重要性，使得税收执法随时存在着风险，小到经济损失，大到触犯刑律。税收执法风险主要有两类。一是税收执法行为在实体法方面不规范引发的风险;二是税收执法行为在程序法方面不规范引发的风险。　第一类风险主要是由于税收执法行为违反了税收实体法律、法规、规章及其他规范性文件而产生的。例如，人为改变税种和入库级次，不按规定征收税款，为了完成税收任务提前或延缓征收税款、摊派税款等引发的风险;政策执行不到位造成税款流失引发的风险;滥用职权或者玩忽职守造成不征或少征税款引发的风险。　第二类风险主要

3、是由于税收执法行为违反了税收程序法律、法规、规章及其他规范性文件而产生的。例如，不按照程序进行实地调查引发的风险，其多发生在一般纳税人资格认定、核定税款、注销审批、减免税管理及退税等环节;违反程序对纳税人采取税收保全、强制执行等措施引发的风险;不按程序举行听证或未完整告知纳税人应享有的权利引发的风险;未按规定移交刑事犯罪案件引发的执法风险;代纳税人办理有关涉税事项引发的执法风险。税收执法风险之所以存在，其原因主要有两个方面：主观方面和客观方面。主观方面的原因有三个。一、税务机关整体上缺乏对执法风险的足够重视。税

4、务机关及其工作人员在税收行政执法中不严格履行征管职责或者在地方政府保护与干预下被动执法都会导致执法风险的存在。二、税收执法人员执法水平较低。部分税务干部不精通税收相关法律法规或对税法的理解有偏差，不了解企业情况，以及制作税务执法文书不严谨、不规范，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等都是执法水平较低的表现。这种质量不高的执法行为，就决定了执法风险的存在是必然的。　三、对纳税人权利宣传不到位，使其行使权利没有通畅的渠道，一旦纳税人运用复议、诉讼、赔偿等行政救济手段，就会使税务机关处于被动地位，给税收执法带

5、来风险。　客观方面的原因有三个。一、现在的税收法律体系结构不完善，会给税收执法带来风险。税收实体法中就存在着不确定的要素，令人难以准确把握，税务机关在行使税收执法权时自由裁量权过大，违背了税收法定原则，势必引起税收争议而产生执法风险，税收程序法也同样有些过于原则的规定，不利于操作。另外，税收规范性文件作为对税收实体法的补充和解释，制定上不够严谨，衔接性差，甚至前后矛盾，使执法风险难以避免，而税务案件一旦进入行政诉讼阶段，法院仅以法律、法规为依据，规范性文件对税收实体法所作的解释或者补充在行政诉讼中是没有效力的，

6、据此作出的执法行为，当然存在着风险。二、税收管理体制改革对税收征管从严从高的要求，在一定程度上增加了自身的风险。目前各类管理制度对税收执法人员的要求越来越高，甚至可以说是有些过高，将本应由纳税人承担的义务和责任要求税务机关和税收执法人员来承担过失;将复杂多变的客观经济环境中的风险要求税收执法人员能够事前预计，明察秋毫;对日益隐蔽的税收违法行为要求税务机关完全掌握和控制其发生;各种管理制度频繁制定，不断地追求完美，给在目前征纳环境及法制环境下从事基层税收管理工作的税务人员形成了极大的压力，增加税收执法的风险系数。

7、三、各种繁复的日常性工作，如过多的各种报表、分析材料等，挤占了税务人员的大量时间，使工作重点发生了偏离，最终只能是保量难保质，产生了潜在的税收执法风险。面对这些税收执法风险，我们可以采取如下对策。一、提高税务机关及其工作人员对税收执法风险的认识，主动地进行规避风险;二、加强税收执法队伍建设，建立一支政治素质和业务素质都过硬的执法队伍，全面提升税收执法人员的执法水平，将执法人员人为因素造成的执法风险降至最低;三、加强对纳税人权利的宣传，做好纳税服务工作，使法律赋予纳税人的权利能够得到保障，强化为纳税人服务的意识，

8、从而在理解与和谐的氛围中，化解执法风险。四、建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性。协调完备的税收立法是依法治税之本，提高立法质量，规范税法解释，维护税法的统一性、稳定性与严肃性，保证税收执法有法可依，降低税收执法风险。五、规范各种管理制度，精简繁复的日常性工作，给税收执法人员保留一些做其他更有价值工作的时间和精力。