有效规避税务检查执法风险的思考

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1、冇效规避税务检查执法风险的思考信息来源：字号：【人中小］税务检查是税务机关在口常工作中根据国家税收法律、法规和规章的权限和程序，依法对纳税人、扌II缴义务人是否正确履行纳税人义务进行审査、审核的具体行政执法活动。税务检杳执法风险，是指具有税收执法资格的国家税务人员在税务检杳行政执法过程中未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求进行执法或履行职责，给国家或纳税人造成一定的物质或精神损失以及应履行而未履行职责，进而应承担执法责任的潜在危险。税务检查行政执法主体承担着依法行政、维护国家和纳税人双方权益的重任，在税收执法过程中受自身素质

2、的制约和外界因索的影响，其执法行为可能出现偏差或失谋、进而引发执法风险。因此，认真研究税务检查执法风险问题，有利于我们更好地掌握其内在规律性并有的放矢地进行防范、从而使税收检查行为更加规范。一、税务检查执法风险的表现形式（一）税务文书送达对彖有误税务文书的送达是税务机关履行税务检查程序的i个重要环节，必须严格遵守法定的程序。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》笫一百零一条规定：“税务机关送达税务文15,应当直接送交受送达人。……受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责

3、人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。”这也是税务机关普遍采用的税务文书送达方式的五种方式Z-o但在实际工作中，由于有的法人的法定代表人、财务负责人不易直接联系（比如跨地区经营企业其上述人员不驻木地悄形），或者有的税务人员为图方便，有时会把税务检查文巧直接交于办税人员并由其签收。笔者认为这样是不会产生法律上的送达效力的，因为办税人员并非上述法规条文中规定的合法接收人。如果tl后涉税纠纷中的取证工作涉及到该文书送达事项的话，我们的执法人员就将面临一定的执法风险。（二）口由裁量权滥用现象仍然存在自由裁量权在税

4、务检杏屮有着广泛的运用，它在贯彻税法的灵活性、普适性的同时，对我们如何正确地加以运用提出了很高的要求。在实际工作中，由于不适当地运用白由裁量权所引发的执法风险主耍表现在以下几个方面：一是行使自由裁量权显失公平。如行政处罚时对同样或类似的事实，因人、因时和因地的不同而各自不一，显失公平；二是行使自由裁量权未说明理由。如作出处罚决定时没有详细陈述理由，即没有对纳税人的违法行为、违法情节、方法和于•段、社会危害程度、主观恶性和陈述屮辩内容等进行综合分析评价，因而，行政处罚决定让纳税人难以信服；三是在行政处罚方面随意性问题比较突出。避重就

5、轻，避轻就重。（三）调查取证工作不够完善税务检查证据是税务检查人员在日常执法检查当中依照法定的程序搜集到的事实根据，它是用以认定税案事实的基础和依据。具有关联性、合法性、真实性的特点。根据《征管法》规定，调查取证的时间、方式、资料来源要符合法定条件。目前在LI常税收执法中还存在一些不够完善的地方。一是调杏取证的程序及方式不规范，表现在调杳取证时不注意按照合法定形式及程序获収证据。如未在证据的复印件上载明“与原件相符”及让纳税人签字等情形;二是调查取证的内容不完整。调查取证中对应收集的书证、物证等证据不完整，耒形成一个完整的“证据链

6、”，不能全面反映涉税违法案件的基木悄况；三是调查取证的针对性不强。在调杳取证中，仅限于使用询问笔录这一单一的证据类型，对证明力度较强的原始证据材料的收集、运用缺乏认识，使得涉税违法行为从证据角度看显得较为薄弱。以上表现为税务检查执法形成了风险与隐患。二、税务检查执法风险形成原因分析引发税务检查中的执法风险的原因是多方面的，英中既冇执法者自身业务能力不足的客观差距，又有部分人员执法不到位、随意性较强的主观因素。主要表现在以下三个方町一是自身能力低。有的税务人员出现执法错误并没有主观上的故意，但受自身业务能力等所限,对税务检查中的法律

7、法规要求知Z不多，造成一些低级的错误；二是执法随意。少数执法人员不认真履行职责，不按法律程序办事，不按现行的政策制度执行，凭主观想当然办事，执法不严，违法不纠，随意变通，敷衍了事，使执法效果人打折扣；三是作风漂浮。少数执法人员不愿做艰苦细致的工作，在税务检查中不深入调查、不认真核实，主观认为“只耍纳税人不告就没事”，从而逐渐降低了自我要求的标准，为执法风险埋下了隐患。三、规避税务检查执法风险的对策（一）加强业务能力培训和爱岗敬业、廉洁奉公教冇，从主观上提高税务检查人员的风险防范意识要提高税务检查的工作质量、切实防范其中的执法风险，

8、就必须提高相关税务人员的业务素质和风险防范意识。在加强税收业务的学习方面，我们nJ以采取自学、集中授课、交流研讨、考试督促等方法，而针对税务检查工作的特点，笔者认为应在这方面的业务学习上着重解决“学什么”和“怎么学”的问题。我们不得不承认，由于基层