浅议税收执法风险的有效规避

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1、浅议税收执法风险的有效规避所谓税收执法风险，是指具有执法资格的税务执法人员在税收执法过程中存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和税务行政管理相对人的利益，给国家或税务行政管理相对人造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的法律责任或行政责任的各种危险因素的集合。    一、税收执法风险的表现形式    （一）执法不严引发的风险    在执法过程中由于执法主体在执行法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或乱作为而形成的影

2、响和后果。主要表现为不能严格依法治税、随意执法、玩忽职守、推诿扯皮、处罚不当、违法不究等行政不作为和乱作为问题。    （二）工作粗糙引发的执法风险    执法程序不清，使用税务文书及引用法律条文错误，职责履行不到位；文字表达欠妥当；项目填写不齐全或不正确等等，未履行或未完全履行职责，客观上侵犯了国家利益，造成国家税款及其他财产重大损失，因此，就有被追究行政执法责任，甚至面临被检察机关以涉嫌职务犯罪提出指控的执法风险存在。    （三）滥用职权引发的执法风险    执法不公，随意改变税种、入库级次和入库地点，转引税款的行为所

3、引发的执法风险；税务执法人员在征收、管理、稽查环节滥用职权或者玩忽职守的行为所引发的执法风险；对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复；违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收税款或摊派税款的行为所引发的执法风险等等；    二、税收执法风险的类型就税收执法风险的类型而言，可以分为刑事责任风险和行政责任风险两个方面。    （一）刑事责任风险    刑事责任风险，就是指执法人员的执法过错较为严重，应承担刑事责任的风险。    1、滥用职权。指税务执法人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、

4、处理的事项，或者违法处理公务，致使公共财产、国家和人民的利益遭受损失的行为。    2、玩忽职守。指税务执法人员严重不负责任，不履行职责或不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。    3、索贿受贿。指税务执法人员利用职务上的便利，索取他人财物或非法收受他人财物，为他人谋利益的行为。    4、徇私舞弊不移交刑事案件。指税务执法人员徇私情、私利，伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的案件不移交的行为。    5、帮助犯罪分子逃避处罚。指税务执法人员向犯罪分子通风报信、提供便

5、利、帮助犯罪分子逃避处罚的行为。    6、徇私舞弊、不征少征税款。指税务执法人员为徇私情、私利，对纳税人依法应当缴纳的税款不征少征的行为。    7、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税。指税务执法人员违反法律法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊的行为。    （二）行政责任风险    指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等各项行政法律、法规，税收执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等不良后果及影响的风

6、险。    1、党、政纪处分。党纪处分包括警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍。政纪处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。   2、经济处罚。通过对税收执法各个环节岗位责任的合理划分，明确了每项税收执法工作的工作职责和工作标准，对照工作职责和工作标准，设定了相应的分值及经济惩戒额度，对应尽而未尽到职责或未完成工作目标的人员给予相应的扣分和经济惩戒。    三、税收执法风险的规避    为了防范与化解税收执法风险，推进法治社会的进程，保障广大纳税人的合法权利，保护执法人员的执法安全，全面提高执法效率，需要多

7、措并举，综合改善。    （一）在思想上高度重视    1、树立执法为民的思想    作为行政执法人员，应遵守公务员的职业道德，坚持执政为民，增强为纳税人服务的意识，坚决破除“管户即管税”、“执法即执权”、“执法即罚款”的误区。自觉地把服务纳税人的宗旨体现到税收执法中去，不断增强执法的群众意识。把服务贯穿于税收工作的各个方面和环节，自觉地做到权为民所用，情为民所系，利为民所谋。要知法、懂法，树立法制意识，强化法制观念，正确对待和行使法律赋予的权利，依法行政，依法办事，谨慎执法。    2、严格遵守职业道德    税务干部要严

8、格遵守全心全意为人民服务、坚持原则，实事求是、廉洁奉公，不谋私利、忠诚积极，以身作则等职业道德；各级组织应对税务干部进行道德教育，从思想上、观念上建立起道德城墙，最终切实转变思想观念，树立高度的事业心和工作责任感，自觉遵守职业道德和职业纪律，规避执法风险。    （二）建立严密的税收法律体