浅议防范税收执法风险的有效途径

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1、浅议防范税收执法风险的有效途径浅议防范税收执法风险的有效途径发表吋间:2011-11-2113:19:12浅议防范税收执法风险的有效途径当前，税务机关在依法行政和依法治税上取得了显著成效。但是，随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人维权意识不断觉醒，税务机关及其执法人员血临的税收执法风险也同吋增多。如何有效防范日益增多的税收执法风险是摆在税务机关及其执法人员面前的重要课题。一、税收执法风险面面观（一）从表现形式上看，引发税收执法风险的具体行政行为。1、税收执法程序违法。所谓行政程序，是指行政主体实施行政行为、行

2、使行政权力过程屮所遵循的步骤、顺序、方式及时限的总和。税收执法程序违法的主要表现为：第一,省略步骤。即将必须的法定步骤予以省略。第二，颠倒顺序。虽然执法人员履行了全部的执法步骤，但不按各步骤先后顺序履行则构成颠倒顺序的程序违法。第三，改变方式。例如,《税收征管法》规定采取简易保全措施的手段仅限于扣押，如果执法人员采取了查封或者冻结的手段，就构成了改变方式的程序违法。第四，超过时限，即未按法定的时限行使税收执法权。2、税收执法超越职权。在行政执法中，超越职权是指行政执法主体及其工作人员的具体行政行为，超越了法律、法规规定的权限范围，或者实施了根本无权实施的

3、具体行政行为。结合税务实践，税务机关超越职权的主管行为，使税收执法机关面临形象受损、执法信誉降低的风险。其直接负责的主管人员和其他直接责任人员还将面临行政责任或刑事责任追究的风险。2、税务检查风险。主要表现为税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求进行调查取证；税收执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听収纳税人的陈述，以及不

4、按程序举行听证或未完整地向纳税人告知诉讼权等。这些不规范行为往往使纳税人的利益受到损害或使纳税人感觉受到了损害，由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更,对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。3、其他风险。主要表现税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索収纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；廉政防范意识不强而造成的渎职失职、贪污腐败行为，从而导致行政或刑事处罚等风险。（三）从主客观因素上看，税收执法人员有可能产生的风险。1、明知故犯，即主观

5、故意。比如，部分税收执法人员主观上法制观念淡薄，不严于律己，执法不公，执法腐败，以权谋私，在具体工作中不作为为或乱作为，滥用权力或与少数纳税人形成利益共同体，从而造成执法风险。这类风险“险“在明处，相对好控制。2、不知而犯，即主要是客观过失，带有不可预计性。有部分税收执法人员不深入学习和钻研税收业务，对业务不熟练，对程序不知晓，对税法及相关法律的理解有偏差，往往是出了问题白己还不知道，难以适应新形势下税源管理的要求，造成执法质量不高。这类风险是税务干部在不知不觉中出现的，容易受到忽视，相对不好控制。二、防范税收执法风险的主耍途径税收执法风险的产生，既有税

6、务机关及其工作人员的内在原因，又有与税务机关息息相关的税收法律体系及税收执法环境等外部因素。要有效的防范税收执法风险，就要求税务机关及其工作人员始终保持执法风险意识，增强工作责任心，克服麻痹心理，确保政令畅通,做到严格执法、热情服务、尽职尽责、应收尽收，确保一个安全、稳定的税收执法环境，推动税收执法风险机制的建立，真正从完善税制、落实责任、队伍作风、廉政建设等方面得到有效执行。(一)建立健全税收法律体系，确保税收执法依据准确与可靠。1、规范税收立法，建立符合我国国情的税收立法框架。协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定税法的形式，也决定税法的本质。

7、要以《立法法》为依据，借鉴国外立法的有益经验，完善税收立法，建立以税收基本法为主导、税收实体法和程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次偏低的问题。2、提高立法质量，增强税收立法的系统化和规范化。根据税制改革和征管体制改革的要求，坚持法制统一，对现行税收实体法、程序法及规范性文件进行彻底地清理。对不适应当前国家、地方经济发展、税务机关信息化建设需要或与法律、行政法规、规章相抵触的规范性文件一律废止；对重复规定、前后有矛盾的规范性文件进行清理归并；対需要上升为法律、法规或规章的规定，逐级向上反馈。要提高税收立法的质量和效率，增强税收立法的系统性、连续性

8、和完整性;税收法律、行政法规要明确具体，强化其可操作性，并且注意法律、法规之间的